外汇远期结售汇的账务处理.docx

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1、账务处理外汇远期结售汇的账务处理远期结汇怎么做账收汇时借:银行存款-XX银行-美元户财务费用-一手续费（佣金）贷:应收账款-XX国外客户结汇时借:银行存款-XX银行-人民币户财务费用一汇兑损益贷:银行存款-XX银行-美元户远期结售汇是什么意思?这东西有什么意义啊?就是由于人民币目前还不是自由兑换,所以有结售汇的概念,就是企业或个人才巴外汇卖给银行换回人民币称为结汇,反之为售汇.一般结售汇可以即期交割,但由于企业或个人可能未来才需要外汇或获得外汇,所以在即期基础上衍生出远期结售汇.也就是说企业或个人与银行签订协议,约定在未来的某一天以约定的价格把外汇卖给银行换回人民币称为远期结汇,反之为远期售汇

2、.通过远期结售汇可以锁定汇率,避免因汇率变化带来的不利影响.远期结售汇业务对银行有什么好处出口企业在银行办理远期结售汇业务时,出口企业只要缴纳一定的保证金或扣除一定的授信额度,而不需要缴纳任何额外的费用.这样的话,银行能在企业远期结售汇业务中得到什么利益呢？比如信用证业务,银行会收取一定审单费、通知费、电传费等手续费,作为银行通知费,不收取费用、电传费等手续费.由于远期结售汇可以事先约定将来某一日向银行办理结汇或售汇业务的汇率,所以对于有未来一段时间收、付外汇业务的客户来说可以起到防范汇率风险,进行货币保值的作用.远期外汇合约的会计处理是什么远期外汇合约又称期汇交易，是指到了规定的交割日期双方

3、再按合同规定办理货*收付的外汇交易。远期外汇合约会计核算：例如：某公司预计美元将升值。在20XX年11月1日与银行签定远期合同，于20xX年3月1日卖出10万美元，约定汇率为1美元=8.2元*假定:20XX年11月1日，美元对*即期汇率为1：8H20XX年12月31日美元对*即期汇率为1:8.15;20XX年3月1日,美元对*的即期汇率为1:8.5o1.20XX年11月1日：不需做会计处理。2.20XX年12月31日：借：交易*金融资产远期外汇合约5000贷：公允价值变动损益一外汇远期50003.20XX年3月1日：借：银行存款820000公允价值变动损益远期外汇合约5000投资收益30000

4、贷：银行存款一一美元850000交易*金融资产一一远期外汇合约5000企业以外汇远期合约的方式进行外*交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：Q)对企业外*交易中的应收、应付项目进行套期保值;(2)对外*约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外*业务。外汇远期合约的会计处理问题主要有：Q)怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失；(2洞时对外报告利得和损失。1、外汇远期合约的交易地点并不固定，通常是通过现代通讯手段进行，交易时间也不受限制，可以24小时交易

5、，因而属于无形市场。2、外汇远期合约是交易双方经协商后达成的协议，在交易*种、汇率、交割方式、金额等方面能够灵活地满足交易双方的偏好，因而是非标准化的合约。3、外汇远期合约双方当事人都要承担信用风险。远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。其中套期保值的合同又可分为以下4

6、种业务：Q)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值;(2)对外币约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。外汇远期合约的会计处理问题主要有：怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失;(2洞时对外报告利得和损失。二、远期外汇合约套期保值的会计处理我国企业会计准则第24号套期保值将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套

7、期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。对这3种套期保值的会计处理是不一样的。公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益;被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映;无效套期的部分，直接计入当期损益;被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者

8、权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。（一）外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项,若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。例1：X公司于208年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项,交易日外币对*的即期汇率为1：l2o为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日

9、按1:1.205的汇率购买6000元外币的外汇远期合约，并在20x9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。假设之后的汇率分别为：资产负债表编表日(假设为12月31日)的即期汇率为1:1.23,2个月夕卜币对*的远期汇率为1.235,*的市场利率为5%;20x9年3月1日的即期汇率为11.22oX公司应进行的会计处理如下：1.12月1目的会计处理：借：商品米购7200贷：应付账款7200借：应付账款7200贷：被套期项目应付账款7200此时，签订的远期外汇合约的公允价值为0,不做账务处理，将套期保值进行表外登记。2 .资产负债表日的会计处理：远期外汇合约的公允价值=(1.2351.205)X6

10、000/(1+5%X212)=178.5阮)应收账款公允价值变动=Q23-1.2)X6OOo=I80阮）借：套期工具远期外汇合约178.5贷:套期损益178.5借：套期损益180贷：被套期项目应付账款180在年报当中，体现出来的套期损益（这里是损失）为1.5元*。同时，还有被套期项目应付账款7380元*,套期项目远期外汇合约178.5元*。3 .实际结算时的会计处理：远期外汇合约的公允价值=（1.221.205）X6OOO=90阮）因此，当期应当确认的套期损失=178.590=88.5阮）应付账款公允价值减少=（1.231.22）6OOO=60阮）借：套期损益88.5贷：套期工具远期外汇合约8

11、8.5借：银行存款90贷：套期工具远期外汇合约90借：被套期项目应付账款60贷：套期损益60借：被套期项目应付账款7320贷:银行存款7320（二）外币约定承诺套期保值的会计处理此处我们将要讨论的是，进出口双方签订将在远期实现的以外币结算的购销约定，这样的事项即为外币承诺事项。事实上，它与前文中所述的确定承诺没有什么两样，只不过此处商品的所有权还没有发生转移。因此，对外币约定承诺套期保值的处理也应当与前文一致，即可以用公允价值套期或现金流量套期的方法来进行会计处理。例2:X公司20x8年H月30日与境外Y公司签订合同，约定于20x9年2月30日以每吨100美元的价格购入某原材料100吨。X公司

12、为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合约，约定汇率为$1=6.75,合同金额为10OOo美元。20x9年2月30日，X公司以净额方式结算该远期外汇合约，并购入原材料。假定：20x8年12月31日，2个月美元对*远期汇率为1:6.88,*的市场利率为5%;20X9年2月30日,美元对*的即期汇率为1:6.70;该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。1.208年11月30日：不需做账务处理，将套期保值表外登记。2.20x8年12月31日:远期外汇合约的公允价值=（6.886.75）10000/（1+5%X2/12）=1289.3（元）借：套期工具

13、远期外汇合约1289.3贷:资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）1289.33.20x9年2月30日:远期外汇合约的公允价值=（6.706.75）X10000=-500阮）借:资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）1789.3贷：套期工具远期外汇合约1789.3借：套期工具远期外汇合约500贷：银行存款500借：商品采购一一原材料67500贷：银行存款67000资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）500（三）外币预期交易套期保值的会计处理这里预期交易是指尚未承诺但预期会发生的交易，即交易仍没有发生（不同于外币应收、应付事项）、并且没有约定承诺(不同于外币约定承诺事项)，仅仅是企业预期

14、将来可能会进行的交易。对预期交易的套期保值，准则规定必须采用现金流量套期的会计处理方法。例3:208年3月31日，某大型制造企业M公司预期在209年3月31日将向境外某国支付一笔货款，货款以外币(FC)结算，计25亿。为规避*贬值的风险,该企业于20x8年3月31日签订一份远期外汇合约，按Fc对*960.00的汇率买入25亿Fc,该合约于209年3月31日到期。M公司记账本位币是*。假定：20x8年12月31日，3个月期的远期汇率为920.27FC/RMB,*的市场禾I率为5%;20X9年3月31.日，*对FC的即期汇率为940.70;该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。1.20X8年3月

15、31日：此时，远期外汇合约的公允价值为0,不需做会计处理，将该套期保值事项进行表外登记。2.20X8年12月31日：实务中,可能每月都需要对套期保值事项进行跟踪记录;至少半年报和季报的时候，需要对套期保值事项进行会计处理。远期外汇合约的公允价值=(1/920.271/960)x2500000000（l+5%X312）=lll039.4（元）借：套期工具远期外汇合约111039.4贷：资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）111039.43.20x9年3月31日:远期外汇合约的公允价值=（1/940.701/960）X2500000OOO=53428.7（元）借：资本公积其他资本公积（套期工具

16、价值变动）57610.7贷：套期工具远期外汇合约57610.7借:银行存款53428.7贷：套期工具远期外汇合约53428.7如果在20x9年3月31日，这笔预期交易并没有发生，那么应当将原来计入所有者权益的套期工具的利得或损失转出，计入当期损益。会计分录为：借：资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）53428.7贷：公允价值变动损益53428.7如果预期交易如期发生了，支付货款进行采购，形成一项非金融资产。其会计处理如前文所述，原计入资本公积的相关利得或损失可以在该非金融资产影响企业损益的期间转出，计入当期损益;或者直接将原计入资本公积的相关利得或损失转出，计入该非金融资产的初始入账价值。

17、若采用第二种做法，会计分录为：借：商品采购2604166.7资本公积53428.7贷:银行存款2657959.4（四）企业境外经营净投资套期保值的会计处理我国企业会计准则第24号套期保值第三十二条规定，对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。也就是说，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映;处置境外经营时,上述在所有者权益中的利得或损失应当转出，计入当期损益;套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。例4:20x8年12月1日，X公司持有欧元计价的境外经营净投资，价值*5000000元。X公司将这一

18、投资划分为长期股权投资。X公司预期将在3个月后收回投资，为避免欧元的价值波动使得境外经营净投资价值受损，X公司签订了一份3个月期的远期外汇合约。合约规定X公司将于3个月后出售等值的欧元。20x8年12月31日欧元贬值投资缩水6000元，远期合约的公允价值增加了7000元。20X9年2月30日,欧元继续贬值，投资缩水4000元，远期合约的公允价值又增加了4500元。1.20x8年12月1日:借：被套期项目一一境外经营净投资5000000贷：长期股权投资50000002.20x8年12月31日:假定，企业认定远期合约的公允价值变动与实际净投资的价值变动之间的差异为无效套期部分。根据准则的规定，套期

19、中的有效套期部分计入所有者权益，而无效套期部分直接计入当期损益。借：套期工具远期外汇合约7000贷：资本公积其他资本公积6000公允价值变动损益1000借：外币报表折算差额6000贷：被套期项目境外经营净投资60003.20x9年2月30日:借：套期工具远期外汇合约4500贷：资本公积其他资本公积4000公允价值变动损益500借：外币报表折算差额4000贷：被套期项目境外经营净投资4OOO借：银行存款11500贷：套期工具远期外汇合约11500如果X公司不处置境外净投资，资本公积中的10000元就一直在所有者权益中单独列示。如果X公司以账面价值处置了境外净投资，则要做的会计处理为：借：银行存款

20、4990000贷：被套期项目一一境外经营净投资4990000借：资本公积10000贷：投资收益10000三、远期外汇合约投机套利会计处理基于投机套利目的的远期外汇合约会计处理适用金融工具确认和计量准则。根据准则规定，远期外汇合约公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。例5:某公司预计美元将升值。在20x6年11月1日与银行签定远期合同，于20X7年3月1日卖出10万美元，约定汇率为1美元=8.2元*。假定：206年11月1日，美元对*即期汇率为1:8.1;20x6年12月31日,美元对*即期汇率为1:8.15;)20x7年3月1日，美元对*的即期汇率为1

21、:8.5o1.206年11月1日：不需做会计处理。2.20x6年12月31日:借：交易性金融资产远期外汇合约5000贷：公允价值变动损益外汇远期50003.20X7年3月1日：借：银行存款820000公允价值变动损益远期外汇合约5000投资收益30000贷：银行存款一一美元850000交易性金融资产远期外汇合约5000远期外汇合约的会计处理方法2例如：某公司预计美元将升值。在20x6年11月1日与银行签定远期合同，于20X7年3月1日卖出10万美元约定汇率为1美元=8.2元*。假定：20x6年11月1日，美元对*即期汇率为1:8.1;206年12月31日,美元对*即期汇率为1815320x7年3月1日，美元对*的即期汇率为1:8.5o1.206年11月1日：不需做会计处理。2.20x6年12月31日:借：交易性金融资产一一远期外汇合约5000贷：公允价值变动损益一外汇远期50003.207年3月1日：借：银行存款820000公允价值变动损益远期外汇合约5OOO投资收益30000贷：银行存款一一美元850000交易性金融资产远期外汇合约5000