劳务派遣企业的会计账务处理.docx
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1、会计实务劳务派遣企业的会计账务处理劳务派遣企业提供的是劳务派遣服务,即劳务派遣企业为 了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用 工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。劳务派遣企 业由于经营方式的特殊性,因此,在税务与会计的处理上也 有别与其他从事生产经营活动的企业。现对劳务派遣企业的 税务与会计处理进行分析。一、税务处理(一)增值税的处理财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改 增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通 知(财税(2016) 47号,以下简称47号文件)第一条第一 款和第二款规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照 财政部国家税务总局关于全面推
2、开营业税改征增值税试 点的通知(财税2016 36号)的有关规定,以取得的全部 价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值 税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣 除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理 社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方 法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务 派遣服务,可以按照财政部国家税务总局关于全面推开 营业税改征增值税试点的通知(财税2016 36号)的有关 规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计 税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税, 以取得的全部价款和价外费用,
3、扣除代用工单位支付给劳务 派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后 的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴 纳增值税。从上面的政策规定可知,劳务派遣企业无论是一般纳税 人,还是小规模纳税人,在缴纳增值税上均有两种选择,一 是全额纳税,另一是差额纳税。全额纳税就是以取得的全部 价款和价外费用为销售额,一般纳税人按照6%的税率计算 增值税,小规模纳税人按照3%的税率计算增值税;差额纳税 就是以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给 劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积 金后的余额为销售额,无论是一般纳税人,还是小规模纳税 人,均应按照简易计税方法依
4、5%的征收率计算增值税。(二)发票开具的处理47号文件第一条第三款规定,选择差额纳税的纳税人, 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其 办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发 票,可以开具普通发票。从上面的政策规定可知,(1)选择全额纳税的,无论是一 般纳税人,还是小规模纳税人,取得的全部价款和价外费用 既可以开具增值税专用发票,也可以开具增值税普通发票。 (2)选择差额纳税的,向用工单位收取用于支付给劳务派遣 员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用, 由于这部分费用是免征增值税的,因此,无论是一般纳税人, 还是小规模纳税人,这部分费用只能开具增值税普通
5、发票, 而除此费用之外,收取的其他费用是需要缴纳增值税的,因 此,既可以开具增值税普通发票,也可以开具增值税专用发 jo二、会计处理案例:甲劳务派遣企业2019年8月从接受劳务派遣的 单位取得劳务费30万元,其中,25万元为支付给劳务派遣 员工的工资、福利和社会保险及住房公积金,5万元为管理 费用。选择全额纳税的第十处理Q)如果甲劳务派遣企业为一般纳税人,取得劳务费时会 计处理为(既可选择开具增值税专用发票也可选择开具增值 税普通发票):借:银行存款300000贷:主营业务收入 283018.87 300000(l+6%)应交税费一一应交增值税(销项税额)16981.13 (300000(l+
6、6%)6%(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人,取得劳务费时 会计处理为(即可选择开具增值税普通发票,也可选择增值税 专用发票):借:银行存款300000贷:主营业务收入 291262.14 (300000(l3%)应交税费应交增值税 8737.86 300000(l+3%) 3%(二)选择差额纳税的会计处理Q)如果甲劳务派遣企业为一般纳税人第一种情况:如果支付给劳务派遣员工的工资、福利和 社会保险费及住房公积金的25万元开具增值税普通发票,5 万元的管理费用开具增值税专用发票。增值税会计处理规定(财会201622号)第二条第(三) 项差额征税的账务处理第1点规定,企业发生相关成本费用 允许
7、扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发 生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应 付或实际支付的金额,借记主营业务成本、存货、工 程施工等科目,贷记应付账款、应付票据、银行存 款等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时, 按照允许抵扣的税额,借记应交税费应交增值税(销 项税额抵减)或应交税费简易计税科目(小规模纳 税人应借记应交税费应交增值税科目),贷记主 营业务成本、存货、工程施工”等科目。25万元的劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住 房公积金开具增值税普通发票时:借:银行存款250000贷:主营业务收入 238095.24 250000(l+5%)应交税费
8、简易计税Il904.76 250000(l + 5%) 5%计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房 公积金时:借:主营业务成本 238095.24 250000(l + 5%)应交税费简易计税Il904.76 250000(l + 5%)贷:应付职工薪酬2500005万元的管理费用开具增值税专用发票时:借:银行存款50000贷:主营业务收入 47619.05 50000(l + 5%)应交税费简易计税2380.95 50000 (1+5%) X 5%)第二种情况:如果取得的劳务费全部开具增值税普通发 取得劳务费并开具发票时:借:银行存款300000贷:主营业务收入 285714.29
9、(300000(l+5%)应交税费简易计税14285.71 300000(l + 5%)计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房 公积金时:借:主营业务成本 238095.24 250000(l + 5%)应交税费简易计税Il904.76 250000(l + 5%) 5%贷:应付职工薪酬250000(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人第一种情况:如果支付给劳务派遣员工的工资、福利和 社会保险费及住房公积金的25万元开具增值税普通发票,5 万元的管理费用开具增值税专用发票。25万元的劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住 房公积金开具增值税普通发票时:借:银行存款250000贷:主营业
10、务收入 238095.24 250000(l+5%)J应交税费应交增值税11904.76250000(l5%) 5%计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房 公积金时:借:主营业务成本 238095.24 250000(l + 5%)应交税费应交增值税11904.76 2 50000 Q+5%) 5%贷:应付职工薪酬2500005万元的管理费用开具增值税专用发票时:借:银行存款50000贷:主营业务收入 47619.05 50000(l + 5%)应交税费应交增值税2380.95 50000(l+5%) 5%第二种情况:如果取得的劳务费全部开具增值税普通发 取得劳务费并开具发票时:借:银
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