工业企业典型业务核算.docx

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1、工业企业典型业务核算【要紧任务内容】任务51工业企业业务核算预备知识任务5.2任务5.3任务5.4任务5. 5任务5.6财务成果形成及分配的核算资金筹集业务的核算采购供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算【任务目标】通过对项目五的学习与探索，熟悉制造企业的要紧经济业务内容，懂得账户设置的要紧经济业务账户之间对应关系，掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售与财务成果的形成与分配等业务的核算，掌握企业产品成本计算的内容、程序与基本方法。任务5.1工业企业业务核算预备知识目标】认识工业企业要紧经营过程核算的内容。【能力】掌握工业企业要紧经营过程核算。一、工业企业要紧经营过程核算的内容（一

2、）工业企业的基本任务工业企业也称制造业,是习惯市场要求自主经营、自负盈亏、自我进展、自我约束的商品生产与经营单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要。（二）工业企业要紧经营过程核算的内容工业企业为了进行生产经营，务必拥有一定数量的资金或者资本，那么就需要进行筹费。工业企业生产经营过程是以生产为中心的供应、生产、销售环节的统一体，经营的目的是为了获得利润。利润是指企业在生产经营过程中形成的财务成果，假如企业有利润就应当向国家交纳所得税，并对税后利润即净利润进行分配。工业企业要紧经营过程核算的内容及流程如下图所示:。.看工业企业的生产经营过程包含什么内容?任务5.2资金筹集业务的核算

3、（目标认识资金运动的第一环节资金的筹集【能力】掌握各类筹集资金方式的账务处理一、同意投资的核算投资者投入企业的资金要紧形成资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有、可自主支配的资金。资本金按其投资主体的不一致，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本与外商投入资本。企业同意投资人投入的资本金，能够是货币形式、实物形式，也能够是无形资产，如现金、存货、固定资产、商标权等。投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（一）设置账户1、“银行存款”账户（I）核算内容：用来核算企业存放在银

4、行的款项。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记存款的增加数；贷方登记存款的减少数；期末余额在借方，表示银行存款结存额。表5T借方银行存款贷方银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款结存额2、“实收资本”账户（1）核算内容：用来核算企业实际收到投资人投入的资本。（2）性质：所有者权益类账户（3）结构：借方登记资本的转出数：贷方登记资本的投入数；期末余额在贷方，表示企业实际收到的资本额。（4）明细账设置：该账户应按投资者的名称设置明细账。表5-2借方实收,资本贷方资本的转出数资本的投入数收到的资本额3、“固定资产”账户(I)核算内容：用来核算企业所有固定资产的原始价值。(2)性质：资产类账户

5、(3)结构：借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。(4)明细账设置：该账户按固定资产的使用部门与固定资产的项目或者名称设置明细账。表53借方固定资产贷方增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值一(一)账务处理企业收到投资人投入的现金或者财产物资时，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额或者投资各方确认的价值，增加企业的有关资产及“实收资本”账户。款项存入银行。作会计分录如【例1】收到投资者投入的现金220OOO元，其中国家投入资金100Ooo元，三元公司投入资金80000元，李华个人投入资金40

6、000元，下：借：银行存款220000贷：实收资本国家投资100000三元公司80000李华40000【例2】收到投资单位三元公司投资转入机器设备2台，经投资各方确认，每台价值10OOO元，共计20OOO元，作会计分录如下：借：固定资产20000贷：实收资本三元公司20000二、借入资金的核算借入资金是指依法筹集、依法使用，到期偿还本息的资金，要紧通过向银行或者其他金融机构借款、结欠其他单位货款等形式筹集。借款按偿还期长短，可分为短期借款与长期借款。短期借款是指企业从银行借入的偿还期在一年以内(含一年)的款项。长期借款是指企业从银行借入的偿还期在一年以上的款项。(一)设置账户1、“短期借款”账

7、户（1）核算内容：用来核算企业从银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各类款项。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记短期借款的增加数；借方登记短期借款的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款额。（4）明细账设置：该账户按债权人与借款种类设置明细账。表5-4借方短期借款贷方短期借款的减少数I短期借款的增加数尚未归还的短期借款额2、“长期借款”账户（1）核算内容：用来核算企业从银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以上的各类款项。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记长期借款的增加数；借方登记长期借款的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款额。（4

8、）明细账设置：该账户按债权人与借款种类设置明细账。表55借方长期借款贷方长期借款的减少数长期借款的增加数尚未归还的长期借款额（二）账务处理【例3】向银行借入为期半年的借款30OoO元，存入银行。借：银行存款贷：短期借款30 00030 000作会计分录如下:却三资金筹集要紧有什么方式？分别是如何进行账务处理的？任务5.3采购供应过程的核算目标认识供应过程资金的核算与程序【能力】掌握采购原料业务的账务处理一、供应过程核算的要紧内容供应过程又称采购过程,是指企业用资金购买材料等劳动对象为产品进行物资准备的过程。供应过程通常从采购物资开始，至物资验收入库为止。供应过程核算的要紧内容有下列几个方面：第

9、一，按照购销合同确定的价格与规定的结算方式确认与支付材料的买价及增值税进项税额。第二，支付各项采购费用，如将材料从供应单位运到企业仓库所发生的运输费、装卸搬运费、保险费等。第三，计算确认材料采购成本。第四，材料验收入库。第五，与供应单位结清应付债务。二、设置账户1、“在途物资”账户（I）核算内容：用来核算企业购入各类材料、物资的买价与采购费用，据以确定材料、物资的实际采购成本。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记购入材料、物资的买价与采购费用；贷方登记经验收入库转入“原材料”账户借方的材料、物资的实际采购成本；月末结转后通常无余额。如有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料、物资。（4）明

10、细账设置：该账户应按购入材料的种类或者品种设置明细账。表66借方在途）资贷方购入材料的买价与采购费用验收入库材料的采购成本尚未验收入库的在途材料采购成本2、“原材料”账户(1)核算内容：用来核算企业库存的各类材料的实际成本。(2)性质：资产类账户(3)结构：借方登记经验收入库的各类材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各类材料的金额。(4)明细账设置：该账户应按购入材料类别、品种及规格设置明细账。表5-7借方原基料贷方入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本3、“应付账款”账户(1)核算内容：用来核算企业因购买材料、物资与同意劳务等应付给供应单位的款

11、项。(2)性质：负债类账户(3)结构：贷方登记应付款项的增加数；借方登记应付款项的减少数：期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。(4)明细账设置：该账户应按供应单位的名称设置明细账。表58/边应付7款贷方偿还的款项应付供货单位款项尚未偿还的应付款项4、“预付账款”账户(1)核算内容：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。(2)性质：资产类账户(3)结构：借方登记按照合同规定预付给供应单位的款项；贷方登记收到所购货物与退回多付的款项；期末余额在借方，表示企业实际预付的款项，期末如为贷方余额,表示企业尚未补付的款项。(4)明细账设置：该账户应按供应单位设置明细账。表5-9借方预付

12、账款贷方预付给供应单位的货款与补付的款项收到所购货物与退回多付的款项实际预付的款项企业尚未补付的款项5、“应交税费”账户（1）核算内容：用来核算企业应缴纳的各类税金。至鎏（性质：负债类账户次在，（3）结构：贷方登记应交税金的增加数；借方登记应交税金的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金：期末如为借方余额，表示企业多缴或者未抵扣的税金。（4）明细账设置：该账户按税种进行明细核算。”应交增值税”子目下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”与“进项税额转出”等细目，通常情况下“进项税额”、“已交税金”的发生额在借方，反映企业购进货物或者同意应税劳务支付的进项税额与交纳本月应交的增值税；

13、“销项税额”、“进项税额转出”的发生额在贷方，反映企业销售货物或者提供应税劳务应交纳的销项税额与因改变用途而转出的增值税额。表5-10借方应交税费一应交增值税贷方采购材料时支付的进项税额销售商品时收取的销项税额已交税务部门的税金尚未抵扣的进项税额假如是贷方余额：尚未交纳的税额三、账务处理供应过程的要紧经济业务是采购材料。在购进材料时，通常会发生购入材料预付货款、立即支付货款与暂欠货款三种情况；同时发生支付材料采购费用、支付增值税进项税额、结转材料实际采购成本等经济业务。【例4】向四方工厂购入甲材料6000千克,xl4元，计84OOO元，增值税进项税额14280元（增值税率17%,下同），款项以

14、银行存款支付。作会计分录如下：借：在途物资甲材料84000应交税费一一应交增值税（进项税额）14280贷：银行存款98280【例5】以现金支付甲材料装卸费720元，以银行存款甲材料运费2880元（不考虑运输费用的增值税）。作会计分录如下：借：在途物资甲材料36000贷：库存现金720银行存款2880借：应付账款一一六合工厂 贷：银行存款56 568【例6】上项甲材料已验收入库，按事实上际采购成本转账。作会计分录如下:借：原材料一一甲材料87600贷：在途物资甲材料87600【例7】按合同约定，为购买乙材料以银行存款39三4元预付五华公司货款。作会计分录如下：借：预付账款一一五华公司39三4贷：

15、银行存款39三4【例8】向五华公司购入乙材料4400千克，5.50元，计24200元，增值税进项税额4114元，材料采购费用820元，共计29三4元，货款尚未支付。乙材料已验收入库，按事实上际采购成本转账。作会计分录如下：乙材料实际采购成本=24200+820=25020（元）借：在途物资乙材料25020应交税费一一应交增值税（进项税额）4114贷：预付账款一一五华公司29三4借：原材料一一乙材料25020贷：在途物资乙材料25020【例9】向六合工厂购入甲材料3000千克，14元，计42OOO元；乙材料800千克，5.50元，计4400元，增值税进项税额共计7888元，采购以上两种材料，发生

16、共同采购费用2280元，按重量比例分配后，甲材料负担1800元，乙材料负担480元。货款尚未支付。作会计分录如下：甲材料实际采购成本=42000+1800=43800（元）乙材料实际采购成本=4400+480=4880（元）借：在途物资甲材料43800乙材料4880应交税费一应交增值税（进项税额）7888贷：应付账款六合工厂56568【例10】以银行存款偿付前欠六合工厂56568元。作会计分录如下:56568【例11】前例中甲、乙两种材料验收入库，按事实上际采购成本转账。作会计分录如下：43 8004 88043 8004 880原材料一一甲材料乙材料贷：在途物资一一甲材料采购材料的基本账务处

17、理NN/借：在途物资一X材料三应交税费一应交增值税（进项税额.）借：原材料一X材料贷：银行存款j代上必（应付账款一X单位）四、材料采购成本的计算（一）材料采购成本1、材料采购成本项目（D买价，供应单位的发票价格，可直接列入有关材料的采购成本。（2）运杂费，包含运输费、装卸费、保险费、仓储费等。采购人员的差旅费与市内零星运杂费等不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。（3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或者运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或者必要的自然损耗。（4）入库前的选择整理费用，指购入的材料在入库前需耍选择整理而发生的费用,包含选择过程中所发生的工资、费用支出与必要的损耗，但要扣除下

18、脚残料的价值。（5）购入材料负担的税金（如关税等）与其他费用等。2、材料采购成本的计算材料采购成本的计算公式为：材料采购成本=买价+采购费用在计算某材料应负担的采购费用时，凡能分清为采购该材料而支付的采购费用的，可直接计入该材料的采购成本；凡不能分清的，如为购进几种材料共同发生的运输费用，则应使用合理的分配标准，分配计入各类材料的采购成本。分配公式为：采购费用分配率=共同发生的采购费用/分配标准之与上式中的分配标准，可选择购入材料的重量、体积、买价等，在实际工作中，可根据具体情况选择使用。某材料应分摊的采购费用=该种材料的分配标准X分配率3、计算举例按材料重量比上述【例9】中采购A、B两种材料

19、共同发生的采购费用2280元,例，计算甲、乙两种材料应摊配的采购费用如下:材料采购费用分配率=2280/(3000+800)=0.6A材料应摊配的采购费用=3000X0.6=1800（元）B材料应摊配的采购费用=800X0.6=480（元）A材料采购成本=420001800=43800（元）B材料采购成本=4400480=4880（元）（二）在途物资明细账与材料采购成本计算表各类材料的实际采购成本，能够根据在途物资明细分类账的资料计算求得。在途物资明细分类账的借方按照材料采购成本的构成内容分项目列示，登记购入材料的实际采购成本；贷方登记已经验收入库的实际采购成本。现以【例4】至【例9】的会计事

20、项，列示在途物资明细分类账的登记如表5T1、5-12所示。:采购物资时所发生的费用如何核算？表5T1在途物资明细分类账材料名称：甲材料XX年凭证号数摘要借方贷方余额月日买价购用I此合计略略(4)购入6Ooo千克14.OO840008400084000(5)运杂费3600360087600(6)结转实际采购成本876000(9)购入3Ooo千克14.004200018004380043800(11)结转实际采购成本438000本期发生额及余额1260005400三1一三10表 5-12在途物资明细分类账材料名称：乙材料XX年凭证号数摘要借方贷方余额月日买价购用采苑合计略略(7)购入4400千克5

21、.50242008202502025020(7)结转实际采购成本250200(9)购入800千克5.50440048048804880(11)结转实际采购成本48800本期发生额及余额28600130029900299000根据以上在途物资明细分类账的记录，计算各类材料的实际采购总成本与单位成本，如表5-一三所示。表5-一三在途物资成本计算表成本项目甲材料（9OOO千克）乙材料（5200千克）总成本单位成本总成本单位成本买价12600014.00286005.50采购费用54000.6013000.25材料采购成本一三114.60299005.75任务5.4生产过程的核算【目标】认识生产过程中

22、资金运动能力】掌握生产业务的账务处理一、生产过程业务的核算内容生产过程是指企业从材料投入生产到产品完工验收入库的过程，是工业企业资金循环的第二阶段。一方面，企业要制造产品；另一方面，为制造产品，企业必定要发生各类耗费如消耗材料、支付人工费等。因此生产过程核算的要紧内容有两个：一是核算生产过程中费用的发生、归集与分配；二是核算产品生产成本。()生产过程中各项费用的分类企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、制造费用与期间费用。1、直接材料：指企业在生产过程中直接用于产品生产的材料。2、直接人工：指企业直接从事产品生产的工人薪酬。3、制造费用：指企业为生产

23、产品而发生的各项间接费用。4、期间费用：指在会计期间为企业提供一定的生产条件，以保持企业产销能力而发生的费用，包含销售费用、管理费用与财务费用。销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用与专设销售机构的各项经费。管理费用：是指企业为管理与组织企业生产经营活动而发生的各项费用。财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。(二)产品成本的计算产品成本项目包含：直接材料、直接人工与制造费用。不是生产经营过程中所发生的各项费用都计入产品的成本，只是企业发生的生产费用即直接材料、直接人工与制造费用按成本对象归集后计入各产品成本，期间费用不能计入产品成本,应计入当期损益。产品生产成本的

24、计算过程就是按不一致的成本计算对象归集分配费用的过程。企业发生的生产费用，若只为生产某种产品而直接发生的，应当在费用发生时直接计入该产品的成本；若为生产多种产品共同发生的间接费用即制造费用，月末应使用适当的分配标准对其进行分配计入各产品成本中。各产品生产成本=生产该产品的直接材料费+生产该产品的直接人工费+月末转来的该产品承担的制造费用制造费用的分配标准有很多，如产品生产工时、生产工人工资等。制造费用分配率的计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额/确定的分配标准之与某产品应承担的制造费用=该产品的分配标准制造费用分配率【例12】某企业某车间生产MN两种产品。本月初投产，本月末完工。本月生产M

25、、N产品发生的直接材料费分别为200OOO元与300OOO元，生产M、N产品发生的直接人工费分别为50000元与80000元，本月该车间发生制造费用20000元，M、N两种产品共耗用机器工时分别为200工时与300工时，制造费用按生产工时进行分配。制造费用分配率=20000/(200+300)=40M产品应当承担的制造费用=40X200=8000(元)N产品应当承担的制造费用=40X300=12000(元)M产品生产成本=200000+500008000=258000(元)N产品生产成本=300000+8000012000=392000(元)二、账户设置1、“生产成本”账户(I)核算内容：核算

26、企业在产品生产过程中所发生的一切费用并据以计算确定完工产品的实际生产成本。(2)性质：成本类账户(3)结构：借方登记实际发生的生产费用；贷方登记已经生产完工验收入库的产成品的实际生产成本；期末借方余额为尚未完工的在产品的实际生产成本。(4)明细账设置：该账户应按产品品种设置明细账表514借方生产成本贷方生产产品所发生的直接材料与直接人工、制造费用月末转出完工并验收入库产品的制造费用尚未完工的在产品成本2、“制造费用”账户(1)核算内容：核算企业为生产产品与提供劳务发生的，不能直接计入产品成本的各项间接费用，包含企业各个生产单位(车间、分厂)为组织与管理生产所发生的管理人员工资与福利费，生产单位

27、房屋建筑物、机器设备等的折旧费，与修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费等。(2)性质：成本类账户(3)结构：借方登记实际发生的制造费用；贷方登记转入“生产成本”账户借方,应由各类产品成本负担的制造费用；该账户月末通常无余额。(4)明细账设置：该账户应按生产单位设置明细账表5t五借方生产成本贷方车间或者部门发生的各项间接费分配转入“生产成本”账户借方应由各类产品负担费用用3、“应付职工薪酬”账户(1)核算内容：核算企业根据有关规定应给职工的各类薪酬，包含职工工资、奖金、津贴与补贴、职工福利费，与医疗、养老、失业、生育等社会保险费与住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性

28、福利等因职工提供服务而产生的义务。(2)性质：负债类账户(3)结构：贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬数额；期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。(4)明细账设置：该账户应按应付职工薪酬的项目设置明细账表516借方应付职工薪酬贷方实际发放职工薪酬数额发生的职工薪酬分配计入有关成本费用项目的数额4、“累计折旧”账户企业应付未付的职工薪酬(1)核算内容：核算企业固定资产的累计折旧额，是“固定资产”的抵减账户。(2)性质：资产类账户(3)结构：借方登记折旧的减少数或者转销数；贷方登记折旧的增加数：期末贷方余额反映企业累计已提固定资产的折旧数额。(4)明细账设

29、置：该账户不设置明细分类账户。表5T7借方累计折旧贷方减少的固定资产转出的折旧额计提的折旧数固定资产折旧累计数5、“管理费用”账户（1）核算内容：核算企业的董事会与行政管理部门为组织与管理生产经营活动而发生的各项费用支出，具体包含：职工薪酬、折旧费、工会经费、业务招待费、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、开办费、无形资产与长期待摊费用摊销、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、待业保险费、研究开发费、坏账缺失等。（2）性质：损益类账户的支出账户。（3）结构：借方登记实际发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的管理费用；该账户月末

30、无余额。（4）明细账设置：该账户通常按费用项目设置多栏式明细分账。表5八借方号理费用贷方企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”的费用6、“库存商品”账户（1）核算内容：核算企业库存的各类商品的实际成本。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记生产完成验收入库商品的增加数；贷方登记库存商品因销售等原因的减少数；期末借方余额为库存商品的结存额。（4）明细账设置：该账户通常按品种设置明细账。表5-19借方库存:品贷方验收入库商品的实际成本发出商品的实际成本库存商品的实际成本7、“其他应收款”账户（1）核算内容：核算企业发生的除销货款以外的其他各类应收、暂付款项。（2）性质：资产类账户。（3）

31、结构：借方登记企业发生的除销货款以外的其他各类应收、暂付款项；贷方登记收回或者转销的各类其他应收款项：期末借方余额,表示应收未收的其他应收款项。表 5 -20（4）明细账设置：该账户按应收的单位或者个人设置明细账。企业发生的其他各类应收、暂付款项收回或者转销的各类其他应收款应收未收的其他应收款项项其他应收款贷方借方三、账务处理利康公司2011年12月发生下列业务：【例12】12月31日，分配结转本月领用的各类材料的实际成本，发料凭证汇总表如表5-21所示。表5-21发料凭证汇总表2011年12月借：生产成本A产品B产品贷：原材料一一甲材料55 000乙材料100 000丙材料16 500120

32、 00045 0005 0001 500制造费用 管理费用用途甲材料乙材料丙材料合计金额数量金额数量金额数量金额生产产品耗用其中：A产品120000B产品2000200001000一五00045000小计30003000050001000001000一五165000车间通常耗用5000500000005000管理部门耗用5005000500010000010015005500550005000100000110016500171500【例一三】12月31日，计算分配月应付职工工资，其中A产品生产工人工资50000元，B产品生产工人工资30OOO元，车间管理人员工资100OO元，厂部管理人员工资

33、20OOO元，共计110Ooo元。借：生产成本A产品50000B产品30000制造费用管理费用贷：应付职工薪酬一工资10 00020 000IIO000【例14】12月11日，采购员王伟出差，预借差旅费2OOO元，以现金支付。借：其他应收款一一王伟贷：库存现金2 0002 000【例一五】12月一五日，采购员王伟出差归来，报销差旅费1600元，退回现金400元。借：管理费用1600库存现金400贷：其他应收款一一王伟2000【例16】12月一五日，企业从银行提取现金1一五000元，以备发11月份职工工资。借：库存现金1一五OoO贷：银行存款1一五OOo【例17】12月一五日，企业用现金发放11

34、月份职工工资1一五000元。借：应付职工薪酬一一工资1一五OOo贷：库存现金1一五OOo【例一八】12月28日，企业以银行存款支付车间水电费3000元，管理部门水电费1800元借：制造费用3000管理费用1800贷：银行存款4800【例19】12月31日，计提本月固定资产折旧一五000元，其中车间使用固定资产应提取折旧10OOO元，行政部门使用固定资产应提取折旧5OOo元。借：制造费用10000管理费用5000贷：累计折旧一五OOO【例20】12月31日，将甲公司2009年12月发生的制造费用进行分配结转。制造费用按本月A、B产品生产工人工资作为分配标准。对制造费用进行分配结转按下列步骤进行：

35、(1)汇总本月制造费用本月制造费用=5000+10000+300010000=28000（元）(2)计算制造费用分配率:制造费用分配率=制造费用总额/确定的分配标准之与A、B产品生产工人的工资分别为50OOO元与30OOO元，因此本月制造费用分配率=28000/（50000+30000）=0.35（3）计算应由各产品成本承担的制造费用A产品成本承担的制造费用=0.35X50000=17500（元）B产品成本承担的制造费用=28000-17500=10500（元）（4）将“制造费用”账户结转到“生产成本”账户借：生产成本A产品17500B产品10500贷：制造费用28000【例21】本月B产品1

36、00O件全部生产完工，并已验收入库，按事实上际生产成本91800元转账（B产品本月的生产费用85500元，加上月初在产品成本6300元）。B产品生产成本=生产B产品的直接材料费+生产B产品的直接人工费+月末转来由B产品承担的制造费用十月初在产品成本=45000+30000+10500+6300:91800（元）。借：库存商品一一B产品91800贷：生产成本B产品91800A产品尚未完工，不作账务处理。四、生产成本明细账的登记生产成本明细账应根据会计分录逐笔登记，现将生产过程有关会计事项登记生产成本明细账如表5-22、5-23所示。表5-22账户名称：A产品生产成本明细账09年凭证号数摘要成本项

37、目合计月日直接材料直接人工制造费用略略(12)领用材料120000120000（一分配工资5000050000(20)分配制造费1750017500生产费用合1200005000017500一八7期末余额1200005000017500一八7五、完工产品生产成本计算表关于完工产品，应编制完工产品生产成本计算表，反映完工产品的数量、总成本、单位成本与成本构成，作为结转完工产品成本的根据。上例B产品的完工产品生产成本计算表如表5-24所示。表5-23生产成本明细账账户名称：B产品09凭证号数摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用略略期初余额425080012506300(12)领用材料450

38、0045000(-分配工资3000030000(20)分配制造费用1050010500生产费用合计49250308001050085500(21)结转完工产品成本49250308001175091800期末余额0000表5-24产品生产成本计算表产品名称：B产品2011年12月31日完工产量：1000成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本425080012506300本月生产费用45000300001050085500合计49250308001175091800完工产品成本49250308001175091800单位成本49.2530.8011.7591.80fl生产成本包含什么项

39、目？任务5.5销售过程的核算【目标】认识销售过程的资金运动能力】掌握销售业务的账务处理一、销售过程核算的要紧的内容销售过程是企业资金循环的最后一个阶段。企业要将完工产成品尽快地销售出去，收回货币资金，以保证企业再生产的正常进行。销售过程核算的要紧内容有下列几个方面：第一、反映销售收入及按销售收入的17%计收的应交增值税(销项税额)。第二、反映应收账款的发生与收回情况。第三、销售过程发生的销售费用，如销售产品的包装费、运输费与广告费等。第四、对应税消费品按销售收入与适用税率计算并缴纳消费税。第五、月末结转已销产品成本。二、账户设置1、“主营业务收入”账户(I)核算内容：核算企业销售商品所发生的收

40、入。(2)性质：损益类账户中的收入账户。(3)结构：贷方登记企业已售商品的收入；借方登记期末将本月商品销售收入结转“本年利润”账户贷方的数额，结转后应无余额。(4)明细账设置：该账户可按主营业务的种类设置明细账。表5-25主营业产收入贷方.期末转入“本年利润”账户的收入企业实现的收入2、”主营业务成本”账户(1)核算内容：核算企业销售商品的成本。(2)性质：损益类账户中的支出账户。(3)结构：借方登记企业销售商品的成本：贷方登记期末将本月商品销售成本结转“本年利润”账户借方的数额，结转后应无余额。(4)明细账设置：该账户可按主营业务的种类设置明细账。表526借方主营业务成本贷方本期结转的已销售

41、商品的实际成本期末转入“本年利润”账户的销售成本3、“应收账款”账户(1)核算内容：核算企业因销售商品与提供劳务等应向购货单位或者同意劳务单位收取的款项。(2)性质：资产类账户。(3)结构：借方登记应收款项的增加数；贷方登记应收款项的减少数，期末借方余额为应收未收的金额。(4)明细账设置：该账户按购货单位设置明细账。表5-27借方应:账款贷方应收款项的增加数应收款项的减少尚未收回的应收账款4、“销售费用”账户(1)核算内容：核算企业在商品销售过程中所发生的费用，包含运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费与广告费等。(2)性质：损益类账户中的支出账户。(3)结构：借方登记企业发生的商品销售费用；

42、贷方登记期末将本月商品销售费用转入“本年利润”账户的借方的数额，结转后应无余额。(4)明细账设置：该账户可按销售费用的种类设置明细账。表528借方销售费用贷方企业所发生的各项销售费用企业期末转入“本年利润”账户的数额5、“营业税金及附加”账户(1)核算内容：核算企业由于销售商品等应负担的有关税金及附加，包含营业税、消费税、城市保护建设税与教育费附加等。(2)性质：损益类账户中的支出账户。（3）结构：借方登记企业按照规定计算的应由主营业务负担的税金及附加：贷方登记期末转入“本年利润”账户的借方的数额，结转后应无余额。（4）明细账设置：该账户通常不设明细账。表529借方营业税金及附加贷方按照规定计

43、算应由本期负担的税费期末转入“本年利润”账户的数额三、账务处理在销售过程中发生的要紧经济业务是销售商品，办理结算并收回货款及相应的增值税销项税额，结转销售成本，计算有关税金，计算主营业务利润。仍以利康公司2011年12月份发生的交易、事项为例，说明销售过程的账务处理。【例22】一五日，利康公司销售一批产品，增值税专用发票上注明A产品销售一八件，每件售价600元，计10800元，B产品销售35件，每件260元，计9100元，增值税3383元，款项收到并存入银行存款账户。编制会计分录如下：借：银行存款23283贷：主营业务收入A产品10800B产品9100应交税费一一应交增值税（销项税额）3383【例23】一八日，利康公司为宣传新产品发生广告费2500元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：销售费用2500贷：银行存款2500【例24】20日，利康公司销售给路通公司产品一批，增值税专用发票上注明销售A产品17件，每件售价600元，计10200元，销售B产品75件，每件售价260元，计19500元，增值税5049元，价款尚未收到。编制会计分录如