高级财务会计.ppt

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1、第四章 公 司,第一节 公司的种类与特征,第二节 股东权益会计,第三节 每股收益,第一节 公司的种类与特征,一、公司的种类 按照公司股东的责任以及筹资方式，公司可被划分为以下四种;无限责任公司 股东对公司债务承担无限期清偿和连带清偿责任，一旦公司经营亏损，资不抵债而宣布破产，股东要以其个人财产清偿全部债务。从股东的性质看，该类企业的性质与合伙无异。两合公司 是有限责任公司和无限责任公司的结合形式，它既可以通过无限责任股东取得外界信任又可以通过有限责任吸收大量资金。在责任承担上，公司对债权人的清偿责任是无限的，该清偿由无限责任股东进行。,第一节 公司的种类与特征,有限责任公司 由两个以上股东出资

2、，股东依据出资额对公司承担有限责任，公司以全部资产对其债务承担有限责任。公司的全部资本部分为等额股份；公司向股东签发出资证明书；股东人数较少，股权的转让有严格的限制。股份有限公司 指全部注册资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所认股份对公司承担间接的有限责任，公司是以全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。股东按其持有的股份，享受规定的权利，承担相应的义务。经批准，公司可面向社会发行股票，股票可上市交易或转让。,第一节 公司的种类与特征,二、股份有限公司的特征 在上述公司种类的分析中，有限责任公司与股份有限公司有着相似的特征。鉴于股份有限公司在组建、筹资、股份转让及管理等方面

3、的特殊性和复杂性，兹将股份有限公司与合伙组织的特征比较如下：,第二节 股东权益会计,股东权益的分类、资本筹集、利润分配和积累，以及其他有关股东权益的会计，使得股份有限公司与独资和合伙组织存在很大差异。一、股东权益的分类 经营权和管理权分离之后，依据合理性和合法性，股东权益常常作如下分类：,股东权益,投入资本,留存利润,股本,资本公积,普通股,优先股,超面值缴入资本,其他业务缴入资本,已拨定,未拨定,未分配利润,法定盈余公积,法定公益金,任意盈余公积,库藏股,以市价计帐的股票股利,与债权相分离的认股权证,未行使购股权证,可转换债券的转换,法定财产重估增值,接受捐赠,第二节 股东权益会计,二、投入

4、资本（一）股票的发行 发行股票包括股东认购、收到股款和发给股票三个阶段。认购时可以不设帐反映。股票发行可按平价、溢价或折价进行。“股本”账户的金额表示股票面值。一个溢价发行的公司，收到股款，发给股票，分录如下：银行存款普通股本优先股本超面值缴入资本，普通股超面值缴入资本，优先股 股票发行的成本包括股票印制费、鉴证费和付给券商的承销或包销费。这些费用要么作为期间费用，要么在规定期限摊销。,第二节 股东权益会计,（二）优先股的转换与赎回 优先股股东按照发行股票的规定，可在一定期限内，以一定的票面比例，将优先股票换成一定比例的普通股票。这种优先股称为可转换优先股。转换时，会计处理要奉行一条原则，即股

5、票转换业务只能减少留存利润，更不能计入损益总额。借：优先股本 超面值缴入资本，优先股贷：普通股本 超面值缴入资本，普通股,第二节 股东权益会计,（二）优先股的转换与赎回 有时，公司在发行优先股时规定在一定时期后可由公司按规定的价格赎回，称为可赎回优先股。赎回优先股时，应注销相应的优先股本和超面值缴入资本。若赎回价格高于原发行价格，差额应冲减留存利润；若赎回价格低于原发行价格，则差额列作资本公积。借：优先股本 超面值缴入资本，优先股 留存利润 贷：银行存款,第二节 股东权益会计,（三）库藏股票 库藏股票指公司购回或接受捐赠本公司已发行，且未曾注销的股票。库藏股不是公司的资产，其抛售融资是股东权益

6、的减少。处理库藏股票有两种会计方法：1.成本法。该方法将企业视为两个股东间股票转让的中介人，其依据是一笔交易观。企业将收回库藏股视同购进资产。2.面值法。该方法将收回的库藏股按面值处理，依据的是二笔交易观。视收购行为为股份的退还，而以后再出售股份为“新”发行股票。,第二节 股东权益会计,应用举例 50 000股面值为1元的普通股票，原始发行价格为每股1.2元，以每股1.4元价格收购，后又以1.5元再发行。,第二节 股东权益会计,第二节 股东权益会计,三、留存利润（一）留存收益的拨定 在分派股利之前，从“本年利润”账户转入留存利润的数额应按公司法规定从税后利润中提取法定盈余公积、法定公益金或任意

7、盈余公积。借：留存利润 760 000 贷：盈余公积法定盈余公积 475 000 法定公益金 285 000,第二节 股东权益会计,三、留存利润（二）股利分派 在公司有足够的累积留存利润和本年税后利润，有充裕的现金，并已依法、依约和自愿拨定留存利润之后，便可向股东分派现金股利。有时，为了不减少经营所需资金，也可发放股票鼓励。例如：某公司发行了普通股1 000 000股，每10股普通股可派得红股2股（股票股利），当时每股市价2元。,第二节 股东权益会计,第三节 每股收益,一、每股收益的定义 当公司只有普通股一种股票，而无优先股时，每购收益 的计算公式为：每股收益=净收益/发行在外普通股股数 当公

8、司存在优先股时，每股收益的计算公式为：每股收益=（净收益-优先股股利）/发行在外普通股股数 因此，每股收益实质上指普通股每股收益。每股收益信息具有预测价值和决策有用性，也可用来判断管理部门的经营业绩。但是，由于其太过高度综合，每股收益指标有一定的局限性。这种局限主要表现为：不能反映公司经营业务变化所蕴含的风险；与其他的指标可能存在判断上的冲突；综合计算时运用一些主观估计和假设减弱了信息的有用性。,第三节 每股收益,二、简单资本结构下每股收益的计算 一家公司具有简单资本结构，指股东权益中只有普通股一种股票，不存在可转换为普通股的其他有价证券（可转换优先股、债券）。由于发行新股、收回本公司股票、发行股票股利、股票分割或合股，公司在计算每股收益时应当对发行在外普通股股数进行加权平均，对净收益进行调整。具体计算公式如下：每股收益=（净收益-相应的优先股股利）/加权平均发行在外普通股股数。三、复杂资本结构下每股收益的计算 在复杂资本结构下，每股收益需要双重揭示，即既要计算主要每股收益，又要计算完全稀释每股收益。主要每股收益按发行在外普通股和稀释的约当普通股计算，而完全稀释每股收益根据发行在外普通股、稀释性的约当普通股以及不属于约当普通股的稀释性有价证券计算。,