【《康美药业内部控制存在的问题及优化探析》14000字（论文）】.docx

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1、康美药业内部控制存在的问题及完善对策研究摘要多年的经济发展红利使得我国大中型企业的管理模式也日渐成熟，企业对内部控制管理也越来越盎视，在不断完善中探寸出了符合公司自身的管理制度。在管理标准化的趋势下，企业的内部控制被看作是企业自我完善的重要环节,企业对内部控制也逐渐有岩更高的要求.但目前来看企业对内部控制的管理还是有许多欠缺,虽然内部控制受到了不少的重视，但是往往在实行过程中内部控制很容易会沦为虚有其表或者是形式主义。旦在企业出现重大违规现象时，才意识到内部控制的作用,或者说内部控制不足成为了企业违规现缴的挡箭牌，企业内部控制还偏认其对待。本文用文献研究和案例研究的方法，找出康美药业内部控制过

2、程中存在的缺陷与弊端，并对其予以深入剖析，针对性地提出行之有效的建议措施0关键词：企业：内部控制；对策目录一、绪论2（）研究背景2（二）研究意义2二、企业内部控制理论概述3（一）企业内部控制的作用3（Z1.）内部控制基本概念4三、康美药业内部控制现状6（一）内部环境现状6（二）风险评估现状8（三）控制活动现状9（四）信息沟通现状11（五）内部监督现状12四、康美药业内部控制存在问题12（一）内部环境存在问题12（二）风除评估存在问题13（三）控制活动存在问题13（Pq）信息沟通存在问题14（五）内部监督存在问题15五、康美药业内部控制提升对策15（一）内部环境优化对策15（二）风险评估优化对策

3、16（三）控制活动优化对策17（四）信息沟通优化对策17（五）内部监督优化对策18六、结语18参考文献19一、绪论-）研究背景经济的健康岛速发展造就了许多优秀的大企业。这些企业发展成熟在市场中往往具有举足轻重的地位。在股票市场这些企业的股票也具有较高的价值，由于这些企业具有一定的规模并且业绩突出成为股民投资的时象.企业内部控制这一概念己有较长的演进与发展历程，在社会快速发展的时代背景下，该概念更加趋于完善化、丰富化，其对于企业生产经营具有至关重要的作用.“全面加强内部控制，真正落实制度笼了的效用”企业要想健康的发展不仅要靠外部监督的作用还要加强自身内部控制的建设。虽然内部控制的作用不能被忽视但

4、是由于我国企业内部控制发展较晚，风险防控意识薄弱，尤其针时目前国家市场及政策实施的现状，战略性新兴产业在经营发展过程中，将更多的注意力转移到了新事物的研发上，对于自身的内部控制有所明显忽略，风险意识淡薄。对企业内控制度的完善与优化对于自身的生存发展具有至关重要的作用，本文对康美药业财务违规事件进行分析找出康美药业事件中存在的内部控制问题.以康美药业为对象从企业内部控制层面来分析这次事件可能出现的缺陷并探讨出现一系列问题的原因，对这些问题提出可以优化的建议。（二）研究意义企业存:在的诸多问题中内部控制问题是不容忽视的存在，往往公司的治理和企业环境都与内部控制有直接或间接的关系。完善的公司内部控制

5、会对企业的业绩具有促进作用，另一方面企业需要内部监督和外部监杼下才能健康的发展而内部控制也对企业起到了一定的自我监替的作用。与早期的过分注重企业的业绩不同现在的中大型企业趋于平稳发展，为了稳定企业内部的平衡防止自身缺陷的H1.现内部控制逐渐成为常态。我国企业对内部控制的治理现在还处在初期阶段只得借鉴国外的一些相关理论，但是国外的一些内部控制理论多根据本国的相关制度总结得出并不能完全适用于我国企业内部控制的现状。每个企业都有自己内部控制管理的框架，但是每个企业的实际情况不同客观环境因素不同，就需要根据企业自身的因素来制定内部控制管理制度和框架。也可以借鉴同行业相关企业的内部控制管理的经验，本文通

6、过对康美药业的内部控制分析.只在可以为类似的企业提供理论基础并能通过对康美药业存在的问题的分析进而为企业实际内部控制管理中提供依据。二、企业内部控制理论概述-）企业内部控制的作用内部控制程度与企业经营活动具有直接相关性，在企业经营管理过程中具有以下作用：1 .提升财务信息的希准可靠性内部控制采取建立业务处理流程的方式，形成企业内部的财务信息，对企业舞弊行为起到规避与防控作用。财务信息是企业高层管理者决策工作中参考的重要依据，是企业正常经营与发展的信息支掠，企业内部控制有利r提升财务信息切实有效性。对企业经营管理过程予以严格监管，采取职责分掰、定期轮岗等多种方式，以此提升企业财务信息的真实有效性

7、。2 .作为政发的保障内部控制可以为企业开展合法经济业务活动提供支持与保障。严格有效的内部控制可以推进企业经营活动的正常稳定地实施。内部控制的存在,有利于规范全体员工的行为，落实公司经营方案以及相关规章制度，同时还可以保证公司而管及其他人员行为的合法性，至此企业才可以合法有效地落实各项政策方针。3 .保护企业资产安全良好的内部控制可以精准及时地映射出一个企业的资产现状，有利于规范企业运营行为，规避各种不当的舞弊行为。企业资产流通过程是由采购入库、验收、存储三个环节共同组成的，企业可以充分发挥内部控制的作用，加强对资产的监管力度，从而为资产的安全性、完整性提供保障。（二）内部控制基本概念1 .内

8、部环境对企业内部环境进行分析的方法大致可以归为两类，一类是纵向比较分析，一类是横向比较分析.纵向比较分析是指以时间为轴，对企业各个职能部门的发展历史、演变过程等进行分析，阐述企业各个部门在发展过程中哪些方面得到加强，变得更加优秀：哪些方面随着时间的演变，有所削弱，其对企业而言意义重大，在今后的发展过程中需要重新关注.通过纵向比较分析，可以f解企业各方面的发展趋势，进而做出相应的推测。横向比较分析时参照整个行业的平均水平，对企业当前的发展情况做一个比较，了解自身的发展优势和不足。进而在今后的工作中，继续发扬自身的优势，同时采取措施，弥补自身的不足.对企业来说，横向比较分析，可以使自己更加清楚自己

9、在整个行业中的地位，有利于企业今后发展战略的制定和调整。企业一般采用资金利税率、俏伟利税率、流动资金周转率、劳动生产率等指标来与行业的平均水平进行比较2 .风险评估企业的风唆评估主要源于两个方面：设立目标:做好风险评估首要任务就是要确定一个目标,一个确定的目标是风险评估的首要基础。一个确定目标才能为企业的管理者提供风险的方向并能够对风险做到准确的识别，企业在设定目标时要根据管理层面的和业务层面进行设定，企业根据设定的目标可以为员工设定绩效标准建立福利制度，进一步为企业节省人力资源的成本。风险识别:设定好了目标F一步就要做风险识别，风险识别必须与设定的目标相关联,不管目标设定的是否清晰，企业管理

10、者都要对所处的环境做好面对各种风险的准符“风险识别是一个连续性、血且性的一个过程，在做风险识别的时候应该从企业的各个环节各个层面入手，既要关注己知的风险乂要预防未知的风唆。3 .控制活动内部控制框架中企业在确定了风险评估后，对风险提出对策开始实施控制活动。控制活动般包括:不相容职务分离控制，员工从事过多的岗位职费就容易出现舞弊腐败、出现差错的可能性。比如会计和出纳、采购和销售。授权审批控制，授权审批制度实际上就是分权的艺术，不同职位不同专业能力的管理人员要给予适当的并且与其自身相匹配的权力，让这些人承担应该承担的权力，在不同层次不同级别的管理这种授予相应的权力避免专权并且可以很好的防止滥用权力

11、的现象。会计系统控制，是财芬报告的一种控制活动，会计系统既可以对内也可以对外。所以就要确保对内的财务报告真是可靠准确的反映企业的财务信息，时外的财务报告也要真是可罪，但是要避免泄露企业的财务机密。财产保护控制，企业要时刻把自己财产的安全视为一个重要的目标并且要积极的实现这个目标。建立财产保管制度、完善财产保管的职责、对企业重要的财产落实到日常的管理中，通过盘点核查确保财产的安全，对些重要的固定资产做好折旧的记录不能胡乱的计提，资产保管人员切实履行贡任.)预算控制，企业要对预算进行全面的硕兑管理措施，明确各个单位做好做算:工作,避免超额预算和预算不足的情况强化预算约束。运营分析控制，运营分析控制

12、企业就耍时刻调整自己的经营制度，深入分析各种潜在的因素，实时的华掘企业各方面的数据根据数据的反馈及时的调整运营的方法，保证企业的生产和销售效率.绩效考评控制，就是对企业各个部门各个岗位的人员对当期完成的目标结果的一种控制活动，根据企业的目标和计划对各个部门和岗位进行有效的考核，了解目标完成的结果情况，根据完成度进行有效的奖罚。4 .信息沟通信息:根据长内部控制框架信息的筛选、取得、处理和报告为企业的运营和管理提供信息的支持.由于现在网络技术的发展，信息系统也由之前的传统手工信息系统转变为现代信息系统为主，信息传播流通的速度更快时间上更及时，大大方便了企业的日常业务处理“泡通:沟通是信息系统原有

13、的一个特点，获取信息后必须要及时的交流沟通否则信息就不会体现自己的价值，企业的人员只有在获取信息时并及时的沟通才可能准确的对公司故略做出正确的调整，如果信息不沟通也是对企业造成的种风险。5 .内部监督持续监控活动，就是指企业在日常的经营活动中持续的对员工的工作及业务流程进行监督，持续监督活动有利于企业及时的发现生产经营中存在的各种问题为企业的经营管理和业务管理提供实时的动态信息，持续监督活动涉及到了内部控制中的各个要素可以很好的为内部控制活动提供依据。个别评价，个别评价是从企业某一个方面进行的内部控制的一个检查评估。个别评价要求和风险评估、持续监督相关联是在两者的基础上进行的评估，个别评价主要

14、是在应对优先考虑的风险和内部控制最道要的环节时采用的方法。个别评价是一种自我的评价，常常是某个岗位人员或者是某个部门的负贡人对自己的职位目标进行的种自我评估，对其内部控制有效性进行确认还可以聘请外部机构对企业内部控制进行个别评价.三、康美药业内部控制现状康美药业是一个大型的中药制造和销售的民企，业务主要有中药合成制片，中药材销售及加工，医疗器械的销售等。康美药业股份有限公司在2014年I月7日，获得直销经营许可。2018年底，在证监会的监管中发现，康美药业可能存在作假的嫌疑，涉嫌虚假陈述等违法违规，随后康美被立案调查。2019年4月29日，康美药业主动公告，由于会计差错的原因2017年度报告中

15、货币资金多计了299.44亿元，这年康美药业期末货币资金就凭空减少了299亿元。随后12月28日康美药业发布了公告，中国证监会此后对康美药业立案调查。(一)内部环境现状内部环境主要包括治理结构、内部审计、企业文化等方面。内部环境是内部控制的基础，无论剩余四个要素的制定再好，企业没有个有效的内部环境，都无法形成有效的内部控制。1,治理机构根据康美药业的2018年披露的年度报告可知，第一大股东是康美实业投资控股有限公司其持股比例31.91%,而该公司控股股东为马某出，等同于马某山间接恃股31.91%。并且报告披露马某田、及其妻子许某理、普宁市金信典当行有限公司以及普宁市国际信息咨询服务有限公司存在

16、关联关系.从图I发现，虽然2016-2018年该公司持股比例略有变动，但总体变化不大，前十名股东占比总计50%左右,并且2017和2018年的前十名股东排名未发生变化。2016年持股比例40.00%31.27%30.00%.20.00%10.00%U4弘%331%1.92%0.00K居8%1.93%1.S8%1.8&%159MOOTO000%o.o一一一一一zzzzvy#S2017年持股比例40.00%32.98%30.00%.20.00%.10.00%4.66%3.29%3.97%3.2%1.97%1.97%137%1.861.43%0.00%0.00%0.00%_一一一X/Z/S、/ZeZ

17、2017Sf-JR比例2018年持股比例4.o30.00%20.00%10.00%0.00%/XX-/zZ2018年持股比例图I康美跖业前10名股东持股情况数据来源：康美药业年度财务弧&整理康美药业根据发展目标和经营管理需要建立一套符合构建原则的组织结构，如图2所示。股东大会、董事会和监事会和管理层三者分别是决策机构、监督机构和管理层，这三者定的关系,来协调运作规范和制衡权力,确保公司持续经营的目标。下设内部机构视为了实现持续经营目标和保证企业的日常运转，根据业务性质的不同而进行的权竞分工。康美药业设置公司章程、管理手册等相关文件对各部门和岗位的工作职竞、工作内容和工作权限进行分工的过程.2

18、.内部审计内部审计部在公司董事会审计委员会带领和指导下进行审计工作。目前康美药业审计委员会由三名董事会成员组成。主要是对康美药业的财务运行的质量、经营的效益成果、内部控制制度的执行情况、各项成本被用的支出以及固定资产、无形资沔等资产的管理情况等等方面进行了系统的审计和监督。3 .企业文化撮美药业在发展的同时全视企业文化与价值观的建设。以人为本的文化品格是中华文化自西周确立，康美的企业文化就将核心价值规定为以人为本，充分重视员工的培养,康美药业以“打造百年康美”作为企业核心文化，秉承“用蔻感动世界，用心经营健康”企业理念。（二）风险评估现状1 .风险识别康美药业未设立专门的风险管理控制部门，而是

19、由审计委员会和卜新的内部审计部来负货公司经营活动中风险管理。备部门的总经理是风险防范的第贡任人，负货组织本公司风险管理控制方案的制定，部分风险凭借总经理的直觉与经验，识别并提出存在的风险。2 .风险分析康美药业纳入风险评估范用的内容有固定资产管理、投资与筹资管理、研究与开发管理、采购业务管理、销售业务管理、工程项目建设管理等重要业芬，对企业重要业务的风险事项进行识别.对存在以及潜在风险进行分析.康美药业的风险分析原则是定性与定域相结合，将风险从高到低划分为极商、而、中等、低以及极低五个级别，划分依据是风险带来的影响程度和发生的可能性，依据定性与定量相结合的原则采取相应的方法进行等级边界的确认,

20、重点关注影响程度较深、发生可能性较大的风险，以防造成严萤后果，破坏企业成长节奏。3 .风险应对康美药业根据自身规模实际建立前期预防和后期处理相结合的一系列机制，以应对可能出现的外类风险，对于发牛.可能较大、影响程度较深的风险给予充足关注。根据行业特色和管理乂的风险偏好采取合适应对策略“包括前期运用风险预警机制规避风险、风险评估机制降低风险，后期运用风险处理机制对冲风险以及风险评价机制承受风险等综合管理风险。依据对风险识别和分析的得出的控制经验，同步梳理企业内部相关的流程和规章制度，对重要风险点通过内部控制机制落实，使防范措施行之有效，保持迅捷的反应速度和高校的反应能力，同时IR视正外部效应影响

21、，对公司及下属子公司及成员公司的内部控制系统的健全性、合理性和仃效性进行评价。公司管理层人员要有足够的风险防范意识，定期召开经营分析会议，对经营活动中存在的潜在风险予以重视，防微杜渐及时解决，提高企业风险控制能力。（三）控制活动现状康美药业建立了制度管理办法，对制度的建立、审批、发布、培训、执行、监督等作出了明确规定，确保公司制度体系的规范性,从而证了各项控制活动通过制度在内部得到有效运行。公司建立了从编制、审核、批准、执行、分析、调整到考核的全面预尊管理流程，并将各卜属单位纳入全面预修管理体系。各电位通过制定年度计划和预算对年度利润目标、Ig点业务目标进行了有效的分解,并层层落实相关货任，通

22、过定期会议督进、数据分析等确保目标得到有效执行，控制活动控制设计合理。由于控制活动的项目较多。论文主要对货币资金、倒售与收款、关联方交易这三个方面进行分析。1 .货币资金管理（1）岗位分工康美药业财务部负货货币资金的管理工作，该部门设有财务经理、总账会计、应收会计、应付会计、出纳等不同岗位。其中出纳主要工作是负表现金的收支和银行存款的收付核对等，应付会计主要负货对接相关采购原料等事务，应收会计主要负责对接销借业务的相关事务，总帐会计负资公司会计账目的总体工作，财务经理主要是对整个财务部的工作宏观把控。（2）授权与审批康美药业有一套严格的资金活动授权与审批制度，对于货币资金业务活动的授权批准有明

23、确的规定，主要是对审批的权限、方式、贡任等方面有一系列的注意事项，来增强对于资金的管理，同时也对业务承办人经办货币资金的范用和金额以及工作的要求有明确的规定。康美药业制定货币资金的管理制度的作用是能够合理的保证资金的使用途径已经使用目的，同时也能妨保证货巾资金来源的合理性合规性。通过建立和实施货币资金管理制度来达到控制康美药业现金流的稳定，保证资金的安全，从而提高经营管理状况.康美药业货币资金的管理流程，如图3所示。图3货币资金控制流程2 .销售与收款管理康美药业建立销售与收款业务的岗位费任制、明确相关部门和岗位的职员、权限,确保办理俏售与收款业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。具体的销售收

24、款流程如图4所示，营销部主要负於处理订单、签订合同、执行销传政策和信用政策、催收货款。物流管理中心主耍负货审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜，财务部主要负资销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。图4销售与收款控制流程3 .关联方交为管理康美药业依据我国关联方披露准则的指引下制定了关联方管理制度。该公司实施关联方交易管理进行控制的第步就是对关联方的主体进行界定并I1.对于大供方的范围进行级别划分，然后对关联交易具体包括哪些事项按经营性和非经营性两个种类进行划分。四信息沟通现状1 .内部信息沟通康美药业主要通过网络平台结合现场的方式进行信息沟通，主要采用企业内部邮箱传送、办公自动化系统

25、单位内部跨部门交流、内部期刊、内外报告等方式，建立规范的信息传递制度并且将这些信息进行私密度分级别。公司还制定了信息管理制度、会议管理制度来规范内部信息管理，同时公司为了能够及时监控员工工作时职费履行情况建立了有效的沟通平台和渠道，可以使管理层随时关注到员工的状况，进而管理层能够在第一时间内发现各种变化，在面对各式各样的变化时能够及时采取有效的措施。2 .外部信息沟通按照法律和监管要求康美药业制定了信息披露管理制度和知情人管理制度等，明确的对公司信息披露的业务范围及信息披露标准、流程、以及企业应承担的法律货任作出规定，对重大信息内部沟通、汇报与传递的程序，对公司对外宣传的原则及要求等作/明确的

26、规定。公司定期报告和临时公告，均按照程序规定应行内部审批程序，段终提交董事会及监事会审议。严格按照证制度规定的信息披露范闹、事宜及格式，详细编制披露报告，将公司信息我实、准确、及时、完整、合规地在指定的报纸和网站上进行披露，同时严格地要求公司信息披露管理机构及其他相关工作人员的业务培训、需要保密的工作范围、内容等信息保密。五内部监督现状康美药业目前实行以董事会下设的审计委员会、监事会及内部审计部门为主的三位体的内部监督体系。内部监督的制度是由董事会经过决议批准后开始执行。其中内部审计部的主要职贡是对公司日常运营中的各项经济活动进行有效的监督和控制，审计委员会负货内部审计实施情况的监督领导，负贵

27、将工作成果汇报给董事会。监事会负货对实施的过程全程监督和监杼审计委员会的工作成果的真实性、有效性。康美药业当前已经建立了相应的监督机制，并且目前所使用的监督方法也是公司在发展的过程中，多次修改改进之后所形成的，与公司的实际运营需求基本相符合。与此同时，康美药业目前的各个部门的履行监督控制职能的检查人协配备合理、齐全.时下这些检查人员，公司都会对其定期的进行培训，希望能够提面监控检杳人员的专业素养。四、康美药业内部控制存在问题-）内部环境存在问题1 .失控阶段内部控制环境的状况康美药业存在一股独大的现象，实际这样一个庞大的集团企业的控制人是董事长夫妻二人，这样容易造成内部监督的不利影响企业的长期

28、发展其他股东的权力被大大的缩小没有相对的话语权，这样其他股东提出的息见和监督的积极性就会降低或者完全没有,毕竟企业是实际控制人的马某用夫妻二人。除了内部监督的一些严重缺失，还存在一些专权的现象，例如对康美药业的购赂事件公司上下应该是可以避免此类状况发生的，但是就是因为专权严正一人独大没有人敢于提出相关的意见。康美药业出现种种的违法违规这和实际控制人的个人行为是有定的关系的。2 .决策监督机制单薄企业董事会的权力过于集中，卜属部门没有实现全面部署，因此无法保证监管部门进行有效的实施。企业内部的董事会主要仃董事长和副芷事长两人组成，另外还有9位董事。董事会下面设有董事会薪酬与考核委员会，董事会提名

29、委员会，董事会发屣委员会。其中4个委员组成了审计委员会，由一名职工代表和2位监事共同组成了监事会。虽然这些制度符合企业的发展规章，但是相比较康美药业的市场规模。这种决策监管机制就显得太过薄弱。3 .独立董事执行力不足康美药业由马某田实际控制.企业的荣事会可以代表独立蓑事进行提名，因此独立董事的提名受到凸某田的影响。所以在实际的公司董事选举中，马某山可以选择有利于自己的董事。所以这样选择出的独立董事无法保持独立性。2018年康美药业发布的年报数据显示，企业召开了14次诙事会，会议期间各个浓事也都按时参加，但是其中最具管理经验和技术经验的三位董事在董事会上从未对企业发展提出过建议，由此可以发现,本

30、身作为会计信息监督的独立而事没有发挥应有的监督作用.在另一个方向也可以理解为独立董事们面对公司存在的财务问题，却坐视不管。（二）风险评估存在问题风险评估的目的就是让企业能够处在稳定的经营环境里，这样有利于提高管理必制定正确的管理决策，从而让企业实现平稳健康发展。经分析发现，康美药业在风险评估方面存在以下问题：1.公司控股股东康美实业持有的公司股份侦押比例较高，存在较大的质押风险.技止2019年8月22日，第一大股东康美实业质押其持有的公司股份总数达到162103.53万股，达到了所持有总数的99.53%。2.截止至2015年12月31日，康美药业的短期借款为46.2亿。而在三年的期间中，短期借

31、款增至2018年的115.77亿元,翻了番有余。康美药业的资产负债率也增长了超过10%,达到了62.08%02017年和2018年里公司经营活动的净现金流班也都是负数，导致公司短期流动性紧张，按期偿还债务的风险也相应增加。康美药在2019年8月28日发布的风险提示公告中也说明了后续公司将继续通过多种途径进行资金筹措，但圾终资金筹措存在一定的不确定性。康美药业风险意识严重缺失，对第一大股东高比例质押以及短期借款数逐年攀升所带来的风险问题没能够及时采取防范措施，管理乂没有对此警觉，导致在企业因被证监会调查后，面临较大的偿债压力。三）控制活动存在问题在控制活动方面，康美药业存在如下的问题：1.康美药

32、业缺乏完善的会计信息监督机制。公司会计基础薄弱，存在财务不规范问题，未能反映公司真实财务状况，导致前期重大会计差错更正。康美药业公告，2017年公司存货少计195亿元：营业成本多计76.6亿元；由于公司核算账户资金时存在错误，造成货币资金多计近300亿元。同时，由于公司2017,2018对数据进行更正后，存货周转天数高达799天、923天。而2017年和2018年同行业的周转天数为279天和259大，康美药业的数据过高，实在难以置信.2 .康美药业的财产保护控制做的也不够到位。企业没有对银行存款做到有效的盘点,未能按时完成与银行的对账流程。公司存在单据和业务凭证的造假，导致未能真实反映公司的优

33、币资金.企业没有对存货做到有效盘点和实施相应的控制程序。3 .康美药业与相关关联公司存在资金往来的情况，金额高达88.79亿元。这些资金都被用手购买公司股票.4 .公司关联交易管理未及时履行相关审批和披露事宜。在未经决策审批或授权程序的情况下，康美药业向其控股股东及关陕方提供非经营性资金116.2亿元：5 .缺失部分与其他关联方资金往来的原始凭证单据、资金往来协议等有效资料，项H资料归集不齐全.6 .公司枭购付款审批流程存在缺陷。与这些程序的有关人员在工作中不够认真负贡，没能够准确地核准相应金额，致使采购付款存差错，存货少计195.46亿元.康美药业中会计基础工作存在缺陷，缺乏对银行存款和存货

34、等最为要萦的资产的进行遵守规定、泮格的盘查，也没有采取一系列相应的控制方法。企业关联交易管理工作极其混乱，其行为违反了康美药业日常资金管理规范及关联管理交易制度的相关规定。（四）信息沟通存在问题对员工信息沟通.康美药业各部门U级之间的信息传递和反馈以自上而下的纵向沟通为主，缺少必要的横向沟通，由于员工自身理解能力和表达能力有差距，传达的信息存在被曲解和不完整现象，由此带来的失误和演绎，最终可能出现纵向部门之间、层级之间和员工之间，在部门职责交叉时遇到问甥出现推楼扯皮、难以协调或不作为等怙况。康美药业的内部沟通同等级间的沟通顺畅良好，但上卜级之间的沟通效果不佳。并且在实际操作中，平台内集思广益的

35、想法并没有实现，大多数m工并不愿意将自己真实的想法表达出来，平级间的沟通还算顺畅，但上下级的沟通存在次数少，深度有限等障碍，部门之间在正常工作交涉之余，其他方面的交流与沟通效果不理想，容易导致工作中缺乏默契和谐调配合性，沟通机制的制定缺位，造成沟通相对匮乏.对外界信息沟通。康美药业未能与外界进行良好沟通，具体表现为康美药业对外披露财务报告信息存在重大虚假，与内部控制实际情况形成巨大反差。作为上市公司，康美药业应根据相关法律法规的规定及时完整地披部信息。而在康美药业财务造假消息“暴雷”后,自查出的更正报告中将2017年的营业收入264.76亿元更正为127.78亿元；归属于上市公司股东的净利润由

36、41亿元调整为21.49亿元：2017年经营活动产生的现金流由18亿元调整为一48.4亿元：2016年度经营活动产生的现金流由16亿元调整为一23.04亿元。对于上述几个指标的调整幅度，好几个都超过了原有数据的百分之五十以上，这说明若，公司2016年度、2017年度资产负债表中的货币资金、利润表中的净利润等数据指标被大量的虚增.“真实、准确、完整”是法律法规在信息披露方面对上市公司的基本要求，康美药业在内部控制的信息沟通提供了许增德财务信息，误导了投资者，这种欺诈行为及其恶劣.（五）内部监督存在问题1 .董事会管理层任职的史殳根据相关文献研究，我们可以得知，当笊事公成员与管理U成员任职产生田禄

37、时，不仅会使监督职能失效还有可能违背不相容职务相分高的原则。在康美药业中，董事长马某国兼任公司总经理，副董事长许冬瑾兼副总经理，在董事与管理层人员之间并没有起到相互独立、相互监督的作用任职的重登使其内部监督完全失效，康美药业的一股独大问题、公司治理问题，究其根本来源都是因为内部监督的失效所导致的。2 .内部审计部门形同皮设康美药业自2001年上市以来是否有严格按照证监会和上海证券交易所的要求建立健全完善介理的公司治理机制？从康美药业的泡事会和监事会的在监督管理层的过程中，我们可以看出，面对如此重大的舞弊行为，却没有一个人提出异议，对于具有高超的素质和丰宓的专业知识的内部审计部门也丝亳没有提出任

38、何异议，他们在未勤勉尽交的同时，对于2016年至2018年跨度时长为三年的299亿的重大财务造假问题上，其内部审计部门也好，董事会和审计委员会也好，至2019年对以前年度财务报表进行更正时都统一口径认为是会计差错而并非财务造假,稍微有点常识的人都知道,这虚增的299亿资产属于财务造假的范昉，但是其内部各部门都一致认为是会计差错，也变相的说明了内部审计职能对财务舞弊的监督无效。五、康美药业内部控制提升对策（一）内部环境优化对策1 .打破“四位一体”或多位一体的治理结构局而我国大部分上市公司包括康美药业在内都存在“多位一体”的形式，即实际控制人、控股股东董事长、公司董事长、公司总经理等一系列董监高

39、的职位中存在一人担任多重角色的情形，这种形式在现代科学有序的监笆机制下形成的完美的天然堡垒，此时的监督和相互约束都化作虚无。只有打破这样的结构，各方形成相互制约、相互监督的同面，才能从本质上改善上市公司的治理结构，使控制环境在本质上生效。2 .形成制约董事、女事的制度康美药业的董事会成员和监事会成员存在玩忽职守的情况，在财务舞弊事件事发东窗后，证监会对其成员的顶格处罚只有60万元，资本市场上将其称为“造假百亿，惩罚十万”的笑料，证券法需要做出修改，对相关涉案人员的处罚太轻，违法成本太低，那么财务舞弊案件不会变少，只会越来越多。最重要的是，在企业内部需要形成事先防范机制，整个企业是有货任有义务对

40、其高层的所作所为进行约束和控制的，那么在希事会或监事会对各种公告作出决议之前，需要在企业内部选拔出来的相关人员处进行杳看和判断，其内容是否真实、合法、完整、不损害公司利益等，再由至事会或者监事会进行表决，对于表决结果需要在三日内在公司内部进行公示，在公司内部进行公示期间无重大异议的决议才能比作至始生效。这样的事前控制制度不仅可以制约董事成员与监事成员还能改善内部控制环境、加强控制环境的建设。（一）风险评估优化对策1 .增强人员风险毒识康美药业所制定的风险评估机制的有效运行依赖r全体m工风险意识的而低，体现在企业的管理细节上，这是潜移默化的过程。因此将风险意:识融入到企业文化中，体现在企业目标、

41、企业管理方式和发展中，渗透到战略目标的细节中，对机制的稳定运行大有裨益。上行沟通渠道中设立“领导信箱”，员工可以通过信箱投递提出应对风险的解决建议，或者对企业发展中可能存在的潜在风险进行预估分析和预防，对于所提意见被采纳或者确实起到提醒作用的员工给予物质奖励或者适当薪州加成等。2 .加强风险评估活动风险评估是连接内部控制五要素.贯穿始终的条线，其是否存在，是否有发现和警觉机制都关乎整个内部控制活动的有效性。由前述所分析的康美药业存在风险管理的缺失，班以通过经营活动现金净流量异常，短期借款过高等一系列异常指标风险评估活动都未发现、无警觉，足以证明康美药业的风险管理是缺失的.因此要想改善风险管理缺

42、失的情况，需要我们从源头上解决这一问题，必须成立专门的风险管理控制部门，明确各部门之间事情的同时，实时把控对风险活动的评估，形成一个及时的网络链，在风险评估过程中不断地进行上传F达和修改监督工作。()控制活动优化对策1 .明确控制活动流程中职责为了进一步提高康美药业控制活动的执行力，以全方位控制康美药业的经营管理活动为前提，然后将控制流程中的相关职员落实到具体人.做到专事有专人。任何流程出现问题，都能快速定位到贪任人，明确控制活动中的货任。例如将企业经营管理活动中资金管理活动、销件与付款活动、采购与收款活动、关联方交易活动、资产管理活动、预算管理活动、存货管理活动等业务活动按每一个部分的工作内

43、容具体符责任落实到每个负货的业务人员，从而控制业芬活动的发生与管理。主要按照工作内容贵任到人.将员工作为贡任主体，在很大程度能够有效地预防笊事、监事和其他管理以人员的滥用职权、挪用公款、舞弊等行为的发生。2 .按照制度执行业务流程避丸财务造假时下资金管理方面，财务会计应该严格按照规定乂乂审批签字的资金流进行账务处理，不得省略其中任何一步审批步骤：对于银行单据、业务凭证存在修改、不真实的以及其他不符合要求地原始凭证一律驳网处理，康美药业财务部要严格按照财务制度把控住资金的管理。对于销售收入管理方面，为了避免康美药业通过仿造、变造增值税发票等方式来虚增收入事件的再次发生，康美药业应该泮格按照制度执

44、行收入确认、月末对账等程序。财务部的往来会计应与销脩部门、仓管部门询定货物的发出情况以及是否达到确认收入的条件，核对确认当期所有完成交付的单据是否正确、完整。(四)信息沟通优化对策1 .加强员工信息沟通康美药业需要在上下级关系之间建立一条能够合理沟通的槃道，并以此为基珈设立越级沟通，积极引导和鼓励公司员工与高层管理人员之间进行良好的接触与沟通，希望这种主动的沟通方式有及时的反馈，企业对于沟通的方式内容进行总结分析，从而制定相应的规范制度，保证反馈的实效性，若反馈不及时，则须相应的惩罚.反馈还需要借助电话、聊天工具、会议以及电邮等多样化的方式，不同沟通方式可以使康美药业得到不同的沟通效果。2 .

45、完耳康美药业信息披露管理要想康美药业外部中小投资者和利益相关者的权益，就必须保证企业内部财务信息、重大事件发生等等信息能够及时准确向外反映。为完善信息披露管理制度，康美药业在应在制度中增加货任制度，明确规定各部门信息披露的负贡人，承担贡任主体对于信息披露工作的权利与义务，并在康美药业的网站以及相关的信息平台公布相关责任主体的名第与负史的范围,受到企业内部以及社会外部的监督。五内部监督优化对策1 .审计委员会和监事层面康美药业对于监事监督机制的惩罚力度不高，所以出现在监督过程中出现对于监督职责的责任意识薄弱现缴。这就必然需要康美药业建立一套针对监事日常监督工作的责任追究制度，明确贵任主体，在发生

46、监督工作失职时能够针对贵任主体进行处罚。要建立一套更加完善的责任追究制度，要加强监事的专业知识的学习，康美药业内部定期召开培训，从外部聘请专业人员对监事进行经济学与管理学等相关知识的传授，同时监事要不断提升与时俱进，将学习的知识用于公司的决策表决中,对康美药业的经营过程进行有效的监督“2 .内部审计层面康美药业内部的审计部门监督作用就是保证审计质量，而审计质量的保障关键是业务实施过程。为了保障内部监督的有效性，在业务实施过程中审计方案、审计底稿、审计报告等环节的执行质量控制要落实到每个费任人。审计组组长、审计业务负成人、审计项目组成m从三个U次体现内部审计的监督作用。审计组组长主要是全局控制整

47、个审计项目，检查审计成果：审计业务负贵人主要负货对整个被审计项目的规划制定审计计划将具体审计内容分配给项目组成员，审核项目组成员的工作成果：审计项目组成员主要在审计业务负责人带领下完成项目的审计，执行各项审计程序、编制各项审计底稿、出具审计报告。六、结语随着我国人民的生活侦量:水平的进步提高和对于中医药保健产品需求的不断增加，我国的中医药行业越来越多地受到了国家政府的r度关注。其中药饮片、中成药的增速更是很大程度超过了行业的平均水平。未来医药行业应该继续全速行进。论文选取r以中药饮片、中成药为主要产品的上市公司康美药业作为研究案例，通过该公司年度报告、内部控制评价报告、审计鉴证报告以及媒体报道