XXXX年会计人员继续教育.docx

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1、会计人员继续教育专用资料二O一二年企业会计准则第31号一一现金流量表企业会计准则第31号一一现金流量表应用指南企业会计准则第31号一一现金流量表讲解企业会计准则解释第5号小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定会计从业资格管理方法2012-2013年颁发的有关税务文件企业会计准则笫31号一现金流量表笫一章总则第一条为了标准现金流量表的编制和列报，根据*企业会计准则一一根本准则，制定本准则。第二条现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以骸时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风陇很小

2、的投资。本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。第三条合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则笫33号一一合并财务报表。第二章根本要求笫四条现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。笫五条现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总欲列报。但是，以下各项可以按照净额列报：-）代客户收取或支付的现金。（二）周转快、金额大、期限短工程的现金流入和现金流出。（三）金融企业的有关工程，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付.同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金，以及证券的买入与卖出等。笫六条自然灾害损失、保险索赔等特殊工程,应

3、当根据其性质，分别归并到经营活动、投荏活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节工程，在现金流量表中单独列报。笫三章经营活动现金流量第八条企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量.经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。第九条有关经营活动现金流量的信息，可以通过以下途径之一取得：（一）企业的会计记录。（二）根据以下工程对利润表中的营业

4、收入、管业本钱以及其他工程进行调整：1 .当期存货及经营性应收和应付工程的变动：2 .固定资产折旧、无形姿产掩销、计提资产减值准备等其他非现金工程；3 .黑子投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金工程。第十条经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映以下信息的工程：（一）销售商品、提供劳务收到的现金；-）收到的税费返还：（三）收到其他与经营活动有关的现金；（四）购置商品、接受劳务支付的现金；（五）支付给职工以及为职工支付的现金；（六）支付的各项税费：-t）支付其他与经管活动有关的现金。第十一条金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量工程的类别。第四章投资活动现金流量

5、第十二条投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。第十三条投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映以下信息的工程：（一）收回投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；五）收到其他与投资活动有关的现金；（六）购速固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（）投资支付的现金；（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；九支付其他与投资活动有关的现金。笫五章筹费活动现金流量第十四条筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。第十五条筹资活动

6、产生的现金流量至少应当单独列示反映以下信息的工程:（一）吸收投资收到的现金；-）取得借款收到的现金：（三）收到其他与筹资活动有关的现金：（四）归还债务支付的现金；（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金:（六）支付其他与筹资活动有关的现金。笫六章披零第十六条企业应当在附注中披露将净利涧调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独技露对净利润进行调节的以下工程：（一）资产减值准备；（二）固定资产折旧；（三）无形资产摊销；（四）长期待摊诲用摊销；（五）待摊费用；（六）加提费用；（-t）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（八）固定资产报废损失；（九）公允价值变动损益；（+）财务艳用；（十一）

7、投资损益；（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；（十三）存货；（十四）经营性应收工程；十五）经营性应付工程。第十七条企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的以下信息：（一）取得或处置价格；（二）取得或处置价辂中以现金支付的局霸；三）取得或处置子公司及其他售业单位收到的现金；（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。第十八条企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动O第十九条企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的以下信息：（一）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应

8、金额。-）企业持有但不能由号公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业会计准则笫31号现金流量表应用指南一、现金及现金售价，现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不悬于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金.价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购置日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资发现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量.是指现金和现金等价物的流入和流出。二、现金流量表格式现金流量表格式分别一般

9、企业、商业假行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。政焚性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别密要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充O担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况.进行必要调整和补充。资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量2表格式规定，如有特别带要,可以结合本企业的实际情况，迸行必要诟整和补充。（一）一股企业现金流量表格式现金流量表会企03表编制单位：一年月单位：元项目本期会题上期金预一、经营

10、活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购置商品.接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经管活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净领二、投堂活动产生的现金流*:收回投资收到的现金取得投费收益收到的现金处置固定麦产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额於置子公司及其他营业单位收到的现金净截收到其他与投麦活动有关的现金投笠活动现金流入小计购戏固定资产.无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营上单位支付的现金净截支付其他与投费活动有关的现金投资活动现金流

11、出小计投姿活动产生的现金流量净粗三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借敕收到的现金收到其他与筹先活动有关的现金筹资活动现金流入小计归还读务支付的现金分配股利、利洞或隹付利息支付的现金支付其他与善安活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净!四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价热净增加预加：期初现金及现金等价为余领六、期末现金及现金等价物余项（二）商业银行现金流量表格式现金流量表会商银03表编制单位：_年_月单位：元项目本期金初上期金捌一，经曾活动产生的现金流量：客户存款和同业存放款项净堆加翻向中夬银行借款净增加瓶向其他金融机构拆入资金净增加制收某

12、利息、手嫌播及佣金的现金收到其他与经营活动有关的现金授甘活动现金流入小计客户贷款及垫款净增加筱存放中央根行和同业款项净增加制支付手线费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经甘活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净题二、投窗活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购族固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三,筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金发行便券收到的现金收到其他与年资活动有关

13、的现金等资活动现金流入小计归还f务支付的现金分配股利、利湖或傕付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净算四、汇率变动对现金及现金等价希的影响五.现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余题六、期末现金及现金等价将余额（三）保险公司现金流量表格式现金流量表会保03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、系营活动产生的现金流量：收到原保险合同保费取得的现金收到再保业务现金净额保户储金及投资款净增加制收到其他与经昔活动有关的现金技者活动现金流入小计支付原保险合同给付敕项的现金支付手续费及佣金的现金支付保单红利的现金支付的职工以及为职工支

14、付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计合营活动产生的现金流净抵二.投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收拄收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金质押货款净增加筱购建因定饼产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、等褥活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计归运债务支付的现金分配股利.利润或偿付利息支时的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四

15、.汇率变动对现金及现金警价物的影晌五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余题（四）证券公司现金流量表格式现金流量表会证03表编制单位：年月单位：元项目本期金黄上期金黄一、珏营活动产生的现金洸量：处置交易性金融资产净寿扣收取利息，手续费及佣金的现金标入费金净增加预回期业务资金净电加缴收到其他与i者活动有关的现金经营活动现金流入小计支付利息，手绘费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经苫活动有关的现金妹营活动现金流出小计姣营活动产生的现金流量净瑕二.投资活动产生的现金流量：收回投赞收到的现金取得投资收益收到的现金收到共他与投资

16、活动有关的现金投资活动现金流入小计投先支付的现金购建固定资产.无形费产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净K三、筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计归还债务支付的现金分配股利，利润或倍付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金弟资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净题四.汇率变动为现金及现金等价梅的影响五.现金及现金等价物净增加题加：期刈现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余痢三、现金流量表附注现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公

17、司等各类企业。（一）现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补充资料本期金粗上期金糊1.将净利洞潮叫为迳营活动现金漏费：净利溺加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生粉费产折旧无形资产持错长期待持,用建错处置固定兖产、无形密产和其他长期交产的损失（收直以“一”号填列固定笠产报废报失（收拉以“一”号填列）公允价值受动损失（收拉以“一”号填列财务转用（收益以“一”号烦列）投资损失收益以一”号镇列）通是所得税资产减少（增加以“一”号填列建楚所得税负债增加（减少以“一”号填列存货的减少（增加以一”号填夕D经它性应收工程的减少（

18、柑加以“一*号埴列经营性应付工程的增加（：或少以“一号埴列其他势甘活动产生的现金流量净额2,不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：倩务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入国定资产3.现金及现金等价1.净变动情况：现金的期末余制；：现金的期初余题加：现金等价物的期末余额Q现金等价物的期初余Si现金及现金警价物净增加航(二)企业应当按以下格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息：项目金一、取舜子公司及其他营业单位的有关信息：1.取得子公司及其他营业单位的价格2.取得子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3,取得子公司及其他营业单位支

19、付的现金净额4,取得子公司的净资产流动资产非流动资产流动负债非流动负债二、处置于公司及其他营业单位的有关信息：1.欠置于公司及其他营业单位的价格2.处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物；:子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净领4.处置于公司的冷费产流动资产非流动资产流动负债非流动负债（三）现金和现金等价物的披窈格式如下:项目本期金款上期金预一、现金其中：库存现金可随时用于支付的银行存款可旗时用于支付的其他凭币资金可用于支付的存放中夬银行欧项存放同业款项拆放同业款项二、现金等价物其中：三个月内到期的价券投许三、期末现金及现金等价物余颖其中：

20、母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物企业会计准则第31号一现金流量表讲解笫一节现金流量表概述企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和开展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物裙和固定资产，及时支付工森、归还债务、支付股利和利息；反之，轻则扬晌企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面,受到企业管理人员、投裙者、债权人以及政府监管部门的关注。企业会计准则第31号一现金流量表（以下简称现金流量表准则）标准了现金流量表的编制和列报。合并现金流量表的编制和列级，适用企业会计准则第33号一合并财务报表讥一、现金流量表的概念现金流量表，是反映

21、企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者梃供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业荻取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要表达在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿值能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，雪猩企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。二、现金流量表的编制茶础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分

22、为经营活动.投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。（一）现金现金.是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括:1 .库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。2 .银行存款。锹行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容根本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金：提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3 .其他货币资金。其他货币费金是指存放在金融机

23、构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他黄币资金”科目核算内容一致。（二）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金甑现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购置日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差异不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闱置，可以购置短期债券，在需要现金时，随时可以变现O现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属千现金等价物的四个条件，即，期限姮：流动性强；易于转换为金

24、额的现金；价值变动风险很小.其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金笄价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金期通常不确定，因而不属于现金等价物。（三）现金及现金等价物范围确实定和变更不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可殖时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。根据现金流置表准则及其指南的

25、规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。三、现金流量的分类及列示（一）现金流量的分类现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购置3个月内到期的国库券,（新增分段）根据企业业务活动的性质和现金流黄的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流矍分为三类：经

26、营活动现金流是、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1 .经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项.各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经管活动主要包括销售商品、提供劳务、购置商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经管活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经吉1活动主要包括自管证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等.2 .投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定

27、资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投卷.这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资.排除在投资活动外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。3 .筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及归还债务等.通常情况下，应付账款、应付票据等属千经营活动，不黑于筹资活动。对于企业日常活动之外特殊的

28、、不经常发生的特殊工程，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比方，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量：属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量.捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊工程的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”工程，不单列工程。（二）现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，以下各项可以按照净获列报：1代客户收取或支付的现金以及周转快、金获

29、大、期限值工程的现金流入和现金流出。例如,证办公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2.金融企业的有关工程，主要指期限较短、流动性强的工程。对千商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存.放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额：对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。上述这些工程由于周转快，在企业停留的时间姮，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力

30、、偿债能力的影响；反之，如果以总图反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。四、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为想制现金流量表的方法O所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金：购置商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经旨活动有关的工程的增减变动，然后计算出经售活动产生的现金流量.所谓间接法，是指以净利

31、润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、管业外收支等有关工程,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响0采用直接法漏报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经管活动产生的现金流量净额送行比蛟，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净

32、利润的质量所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经管活动现金流量的信息。（二）工作底稿法或T型账户法在具体兼制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。1 .工作底稿法采用工作底稿法想制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一工程迸行分析并编制调整分录，从而想制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录.编制调整分录时，要以利润表工程为基础从“官业收入”开始，结合资产负债

33、表工程逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项,并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量、”投资活动产生的现金流量”、”筹资活动产生的现金流量”有关工程。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应局褂。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表工程局葡媒制正式的现金流量表。2 .T型账户法采用T型账户法兼制现金流量表，是以T51账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一工程透行分析并编制调整分录，从而编制现金流是表。

34、T型账户法的程序是：笫一步，为所有的非现金工程（包括资产负债表工程和利润表工程）分别开设T型跟户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果工程的期末数大于期初数，则将差额过入和工程余图相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物T型账户，每边分为经管活动、投资活动和筹资活动三个局部，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他张户一样，过人期末期初变动数。第三步，以利润表工程为基础，绪合资产负债表分析每一个非现金工程的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过人各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余氯与原先过人的期末期初变动数应当一致。第五步，根摒大的“

35、现金及现金等价物T型账户编制正式的现金流量表。本章着重讲解了现金流量表的编制要求和方法。笫二节现金流量表编制一、一般企业现金流量表的编制现金流量表的工程主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量.汇率变动时现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净酒加额、期末现金及现金等价物余额等工程。(一)经营活动产生的现金流量有关工程的编制1 .销售商品、提供劳务收到的现金本工程反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购置者收取的港值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去

36、本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金.企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映.本工程可以根据“库存现金、“银行存款”、”应收票据”、应收账款”、预收张款”、“主管业务收入”、其他业务收入”科目的记录分析填列O【例32一1】甲企业本期销售一批商品，开出的港值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余尊为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1OOOOOO元，期末余额为400OOO元；年度内核销的坏减损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，

37、货款已通过银行转账支付。本期销自商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销存商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据(27000060000)210000本期收到前期的应收账款(100O000-100000-20000)580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销自商品、提供劳务收到的现金40360002 .收到的税费返还本工程反映企业收到返还的各种税费，如收到的增国税、营业税、所得税、消费税、关税和教有费附加返还款等。本工程可以根据有关科目的记录分析填列【例32一2】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收

38、到退回的营业税款18000元、收到的教百费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退数育费附加返还薮33000本期收到的税费返还595003 .收到的其他与经管活动有关的现金本工程反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，根据“库存现金、银行存款”、管理费用”、销存费用”等科目的记录分析填列。4 .购置商品、

39、接受劳务支付的现金本工程反映企业购置材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与贷款一并支付的增值税进项税获，具体包括：本期购置商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购置商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化局部，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”工程中反映。本工程可以根据“库存现金.、金行存款”、应付票据、应付账款”、预付账款”、主营业务本钱、其他业务支出”等科日的记录分析填列。【例32一3】甲公司本期购置原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元,增值税选项税额为25500元，款项

40、已通过银行转张支付：本期支付应付票据100OOO元：购置工程用物资150OOo元，货款已通过银行转账支付。本期购置商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购置原材料支付的价款150000加：本期购置胤材料支付的增值税迸项税额25500本期支付的应付票据100000本期购置商品、接受劳务支付的现金2755005 .支付绐职工以及为职工支付的现金本工程反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的效劳，本期实际绐予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付绐职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资，在

41、“购速固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”工程中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和效劳对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期费产所支付的现金和支付给职工以及为职工支付的现金”工程中反映。本工程可以根据“库存现金”、银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。【例32一1】甲企业本期实际支付工资500OOO元，其中经营人员工资300OOO元，在建工程人员工资200Oo

42、O元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000,6 .支付的各项税费本工程反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税数百费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的漕值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”工程中反映。本工程可以根据“应交税费”,“库存现金”、“银行存教”等科目分析填列O【例32-5】甲企业本期向税务机关交纳增值税34OOO元；本期发生的所得税3100OOo元已全督交纳；企业期初未交所得税280OOO元：期末未交所得税120OOO元

43、。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额(280000120000)160000本期支付的各项税费32940007 .支付的其他与经营活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差流费、业务招待费、保险费、经管租赁支付的现金等。其他与经管活动有关的现金，如果金额较大的,应单列工程反映。本工程可以根据有关科目的记录分析填列。(二)投资活动产生的现金流量有关工程的编制1.收回投资收到的现金本工程反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出自金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本工程反映，债权性投资收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”工程中反映.处置于公司及其他管业单位收到的现金净额单设工程反映。本工程可以根据“交易性金融姿产”、“持有至到期投资、”可供出自金融资产”、长期股权投资、库存现