XXXX年上海会计从业考试之财经法规-郭婷串讲班-第三讲.docx

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1、第二节增值税2008年11月5H,国务院修订增值税暂行条例上自2009年1月I日起施行.一、增值脱的嬴会增值税是时在我国境内销缶货物或者提供加工.修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物搐售或提供劳务的堆值!和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税.我国从2009年1月1日起全面实行消费型网假税，二、增值蜕的任敏对象和征税就BI（-征说对象增值说的征校对象是生产经营者的售货物.提供蛤税劳务和进口货物的增值额.（二）征税范围凡在中华人民共和国境内生产.销售应税货物、提供给税劳务及进口货物的.都属于增值税的征税范围,应按规定量的增值税。1 .征税范囹的根本规定（1）销售货物（2）应税劳务一

2、加工、修理修配劳务（3进口货沏2 .征税范围的特殊规定（1）视同情售委托桥货物交付其他单位或者个人代铺受托销售代料货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳机人，将货物从一个机构移送其他机狗用于错管，但相关机内设在同一县（市）的除外将自产.委托加工的货物用于非增值说应秘工程用于臬体智利或个人消费将亩产.委托加工或购出的货物作为投咨，提供给其他单位或个体工商户分比给股东或投费者无信赠送其他单位或个人所称集体福利或个人消费，是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿闰等福利设施及设备、沏品等，或者以福利、奖励、津龄警形式发放给职工个人的物品.（2）近合辆售遇合销售.是指既涉及精售货物

3、又涉及提供非应祝劳务的销售行为，其转点是销售货甥与提供非应税劳务的价款是同时向一个的置方取香的.从事货物生产、批发或零售业务纳机人的混合销售行为,应视为便售货物征收增值税其他单位和个人的退台销售行为,现为辆售非应税劳务应征营业税：不征增值全应税劳务是指属于应懑营业税的交通运输业.赛筑业、金融保险业、有点通信业，文化体育业.娱乐业、效劳业税目征收范国的劳务.蝌税人是否为从事货物的生产、批发、零售的纳税人，要根据其年销售货物储售额是否超过年货物铜售枷（含加工、修理修配收入）与非应税劳务营业额合计数的50%来狎断.（3）兼营非应税劳务疑首非应税劳务是指纳税人的径曾苑囹既包括销售货物（包括加工、修理脩

4、配）,又包括提供聿应猊劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购置去身上.对于纳税人兼首昨应税劳务的，应分别核算银售货糖和非应税劳务的销售祓，有货物鞘售的铜售药征增值税，非应税劳务的营业区征营业税：如不分开核算或不能准成分开核算的，其货物销售和非应税劳务一并征收增值税.三、增值税的纳税人（-纳税人的根本规定在我国境内篇位凭物和提供加工、修理修正劳务以及进口货物的单佃和个人，为增值税的纳税义务人，简称妫税人。单位：指国有企业.集体企业、私营企业、股份制金业、其他企业和行政单位、事业单位、军*单位、杜会团体及其他单位：个人：指个体经菅者及其他个人。根据就税人的会计核算是否健全,是否能够搓供

5、准确的税务费科,以及企业羟首规模的大小，可将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人.（二）一被纳税人的认定1 .一皎纳税人的认定标准一般的税人是指年应征港值税循售额，超过增值梢哲行条例细则规定的小规模标准的企业和企业性单位。以下姑税人不办理一般纳税人姿格认定：（I）个体工商户以外的其他个人：（2）迷择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位：（3）选择按照小规模就说人纳税的不廷常发生应税行为的企业。2 .一敢纳税人的认定方法（40B.20日、200）（三小规模纳税人的认定小规模税人是指年稳停领在观定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准为

6、：1 .从事货物生产或者摄供给税劳务的结杭人，以及以从事货物生产或者於供给税劳务为主,并兼管先物枇发或者索名的纳税人，年应征增值税销售额（以下何秫应税锁售额）在so万元以下（含本数.下Pn的。从事货1物生产或者提供给税劳务为主，是指纳根人的年货物生产或者槌供给税劳务的销售额占年度机精售额的比重在50%以上.2 .以上规定以外的纳税人，年庄税销售驶在80万元以下的.3 .年应税辆包额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税.4 ,非企业性单位、不羟常发生应税行为的企业可选择按小规模纳松人纳税.因、增值税的税率根本机率17%纳税人能自或者进口货甥以及拨供加工修理修配劳务的低税率13%纳税人

7、销售或者进口以下卷物,按低税率计征增值税：1 .粮食、食用植物油：2 .自来水、暖气、冷气、热水、煤气.石油液化气、天然气、沼5.、普艮用煤炭制品：3 .图书、报纸.杂志：1.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）.农膜；5.国务院规定的其他货物.征收率3%小规模纳税人五、，值税的计算（一）一段纳猊人活值税较的计算我国增值税实行扣税诙.当期应纳增值税=当期销项税一者期进项税药税项税额=销等领X税率（-小规模讷梢入港值税额的计算小规模纳税人则采用了荷化的计说方法.当期应纳增值税=辆售飘X征收率（三）锹售桢瑞实定1 .-被销售力式下税售题确实定年售额为纳税人销售货物或者提供给程劳分而向购置方收

8、取的全部价款和价外费用,但不包括向购置方收取的精项猊额。2 .特殊销售方式下错售菜确实定（1）折扣箱售，根据税法规定,如果销售段和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售默计算出值税;如果将折扣额另开发票,不管其在财务上如何处理.均不汨从俏售较中减除折扣象。辆售额和折扣额在同一张发票上分别注明可按折扣后余班作为精售较计算增值税将折扣额另开发票不管其在财务上如何处理,均不得从铺修领中减除折扣额（2）以旧换新。采取以旧换新方式销售优物的（金盛首饰除外），应按新凭物的同期销售价格确定辆售额,不得扣减日货将的收购价格.近本辆售，说法规定.票取迂本销售方式销包货物.其钠售说就是货物的销售

9、价格,不得从钢售Sfi中减除还本支出。.（4）以物易物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售领并计算销项机翻，以各自收到的货物按有关规定核算贿货嬴并计算进项税狈.3 .价税合计情;兄下锹g额确实定一般纳说人销售免物或者援供给税劳务取得的销售额中不包括从购置方收取的销项梭领，价款和税款在增值税专用发票上分别注明.（1）一般纳税人销售题换算公式为：不含秘锹ISWi=,算税销售硬（1+税率）（2）小规模纳税人隹售毂换算公式为：不含说错售S!=含税销售额（1+征收率）1.包装物押金的处理纳税人为钠售卷甥（酒类除外）而珍租，出借包笠物收取的押金,单独记来核算的,不并入销售额征机。但对因道

10、期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算梢项税额。其中，道期以1年为期泯.取1年以上（含1年）的押金，无论是否退迁，均应并入精售领征税.（三）进项税额增值机的核心就是用纳税人收取的辆项税额收扣其支付的进项税额,其余额为纳税,人实际应缴纳的洛值税。但并不是所有进项榄领都可以从辆项税（中抵扣。1 .准予从销项税粗中抵扣的进项税较（I）从销售力取得的增值税专用发票上注明的增假税题。（2）从海关取得的海关进口增值税专用猿歆书。（3）购进免税农业产品的选项榄领.进项税额计算公式：进项税盘=买价X扣除率（13%）（4）购迸或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的迸项税预.购进或者

11、辆售货物以及在生产势莒过程中支付运输凭局的，按照运输费用金额（即运输费用结算单据上注明的运物费用,建设基金，不包括装卸甘、保险食等箕他杂项）和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税群.=运楮费用金额X扣除率（7）准予抵扣的工程和扣除率的调整，由国务院决定。2 .不御从辆项税额中抵扣的i项税额（1）用于非增值税应税工程、免征缙施税工程、臬体福利或者个人消费的购进货物或者应机劳务：（2）非正常搓关的购进货甥及用关的应税劳务：（3）昨正常抵失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务：（4）国务院财政*税务部门规定的税人占用消费品.如：纳税人自用的应征消费税的摩托车.汽车.海里：.（

12、5）上逑4条规定的肾的运侑费用如行售免税货物的运檎费国.3 .迸项税缺乏抵扣的处理有时企业当期购进的货物较多.在计算应纳领时自现当期销项税额小于当期进项税领而缺乏抵扣的情况。根据税法规定,税额缺乏抵扣的局部可以结转下期继续抵扣一一留抵税.4 .进项税款的抵扣时泯纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限：纳税人取得2010年1月I日以后开具的增值税专用发票.公路内河货物运输业统一发票和机动车钠售统一发票,必须百谈专用发票开R之日起180日内到税务机关认i.井在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。.蝌机人购地黄物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规

13、或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣.（五）应纳税氯计算及举例1 .一般纳税人应葩税额的计算.一般姑构人当期应纳箝值税的根本计算公式是：应纳杭熬=当期销项税须一劣期逃项说题2 .小规模纳税人应纳增值税的计算应的祝额=当期销售较X征收率3 .进口货物应纳税额的计算给税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税根，不得扣任何”如下：殂成计税价格=关税完税价格+关税+涓登税应纳税额=组成计税价格X适用税率六、*值税在收管理（-增值税纳税义务发生时间1 .销售货物或者应税劳分的结&义务的发生时间。（I）条取直接收款方式销占货物不管货物是否发出）均为收到销售款或者

14、取香索取销售款免据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物一一发出货物并办妥托收手绘的当天：（3）赊铺和分期收款方式辆售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书而合同的或者书面合同没有约定收款日期的一一黄甥发出的当天：（4）”收货款方式销售出物货物发出的当天：生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船殖、飞机等货物一一收到预收款或者书面合同的定的收款日期的当天：（5）委找其他纳税人代铜货物收到代辆单位的化钝清缘或者收到全部或者局部贷歆的当天：未收到代梢清单及货款的一一发出代精货物满180天的当天：（6）辅售应力行务一一提供劳务同时收讫,售款威者取得索

15、取培鲁款的据的当天；（?）纳税人发生视同辅售货物行为一一为货物移送的当天.2 .迸口货物的纳税义务发生时间。进口货物的纳税义务发生时间.为报关选口的当天。（一）增值税的征收方法增值说由税务机关征收.进口货物的增值税，在报关进口时，由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计衽。具体方法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定.（三）增值桎的税地点1 .因定业户一一向其机构所在地的主营说务机村中报纳税.2 .非固定业户一销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税.3 .iQ一一向报关地海关申报纳税。（三）增值税的纳税期限1日、3日、5日、IQ日,15日

16、、1个月或1个季度1个月或1个季度一一期甫之日起15日内申报纳税：1日、3日、5日、10日、15日一期满之日起5日内预缴税款，于次月I日起15日内申报纳税并结清上月税款，纳税人进口匏甥一一由海关熄发税款堀结书之日起15日内缴纳税款。（五）增值税的纳税申报按月或季度为纳税期限的纳税人，部应在年月或行季度转束后15日前办理上月的增值税纳税申报，向主管税务机关款送纳税申报表和有关的财务报表.纳税人事受成税,免税待遇的，4.免税期何也应当按规定办理纳税申摄。实行查账征收的纳税人,泾主管税务机关批准,可以卸寄中报.越寄中投以生出地的即敬日期为实际申报日期.纳税人未按既定的期限办理纳税申报的，根据税收征收

17、管理法的规定，税务机关将责令限期改正,并可以处以200。元以下的罚款：逾期不改正的,可以处以2000元以上1万元以下的铠款。（六）增值税专用发票1 .堵饯税专用发票的定义增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。2 .溶值税专用发票的根本联次3 .州值税专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成：第一联：存根联一一开票方留存备查第二联：发票联一一收执方作为付款或收款原始凭证根本联次第三联：记账联一一开票方作为记来原始凭i增值税专用发票第四联：抵扣联一一抵扣税款的凭证4 .增值税专用发票的开具要求（1）工程齐全，与实际交易相符：（2）字至清电,不得压线.错格：（3）发票联和笠扣段加番财

18、务专用章或者发票专用章：（4）按照增值税纳说义务的发生时间开具.对不符合上列要求的专用发票，购置方有权拒收。5 .给经税专用发票领购使用范围一般纳说人凭发票领购簿3.1C卡和羟办人身份逐明领购专用发票.一般就猊人有以下情形之一的，不得领购开具毛（1）会计核算不健全，不能向税务机关准碟提供增值税销项税预、迸项税款、应纳税题数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为,拒不接受税分机关处理的.（3）有以下行为之一，绘税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票：私自印制专用发票：向机务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按本规定开具专用发票；未按规

19、定保管专用发票和专用设备：未按规定中请办理防伪税控系统变更发行：未按规定接受税务机关检负.有上列情形的，如已领购专用发5S.主管利务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡，6 .堵境税专用发票的开具范围一般纳税人销售货物或者提供给税劳务，应向购置方开具专用发票，奇业企业一般纳税人零售的烟.酒、作品、厥装、鞋帽（不包括劳保专用局部）、化装品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人帑要开具专用发票的,可向主营税务机关申请代开.销售免税优沏不得开具专用发票，法律、法挽及国家税务总局另有规定的除外.7 .电值税专用发票的开具时限按照增值税税义务的发生时间开具。先开具发票的.漕值税纳税义芬的发生时间为开

20、具发票的当天。7,违反懵值税专用发票管理规定的行为及处分笫三节消赛税国务院于1993年12月13日制定了中华人民共和国消费猊暂行条例（以下简葬消费税督行条例）.该条例于2008年11月5日修订并自2009年1月I日越实行.一、消费猊气会消费税,又称优甥税,是指对消防品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品粽。消费税一般消费税对所有消费品包括生活必需品和日用品若退课税特别消费税对特定消费品或件定消费行为如沓作品等课税消费机的计税方法主要有：从价定率征收、从量定羲征收、从价定率和从量定粉复合征收三种方式.二、消费税的纳税人在中华人艮共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费IS的单

21、位杓个人,以及国务院确定的销售消费税哲行条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照消费税暂行条例缴纳消费税.单位，是指企业.行政单位、事业单位、军事单位、社会团悻及其他单位,.个人.是指个体工商户及其他个人。在中华人民共和国境内.是指生产.委托加工和道口应当地纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内.三、消费税的征收就B1.I.税目：M个，即烟、酒及酒精、化装品、贵重筲饰及珠宝玉石、修炮培火.成品油、汽车轮胎、小汽车.摩托车.高尔夫球及球具、高档手表、游艇.木辄一次性筷子、实木地板。征收消费税的桎目主要包括如下五大关：1.it度消费会有人类使累、社会帙序和生态环境迪成危客的特

22、殊消费品用*酒及酒精，鞭炮与焰火、木制一次性核子.实木地板等2.含作品.若生活必需品吩重首饰及珠宝玉石、化装品.高尔夫城及球具.离档手表3.高能耗及高档消费品游枇.小汽车.摩汽车等4.使用和消死不可再生和替代的稀觌资谏的消费品成品油等5.具有峙定财政意义的消费品汽车轮胎等四、清费税的税率消费税的税率包括比率税率和定额税率芮类。比例粒率多数适用定额说率成品油构目和甲类、乙类啤洒、黄酒等子目复合税率（同时适用比例税率和定额税率）甲类.乙类卷烟和白酒五、应的税羲的计算消费税的良税标的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法.一）从价定率计征适用比例税率的应税消费

23、品，其应就税题应从价定率计征，比时的计税依抠是含消费税而不含布值税的销售额。公式：应纳税额=销售额X比例税率销售H为纳税人椅售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税如果纳税人应税消费品的钠售颔中未扣除招值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并收取的,在计算消费税时.应将含增值机的销售领当换算为不含增值税税款的销售籁。公式：应税销售项=含增值税的销售飘/（1+增值税税率或征收率）（二） 从量定额计征适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定SS计征.此时的计税依据足销售引I1.公式：应的税额=销售数量X定S（税率销售数I1.是指纳税人生产、

24、加工和进口应猊消费税品的数量.具体为：1 .销售应税消费品的，为应税消费品的辕售数量：2 .自产自用应税消费税的，为应税洒费品的移送使用数量：3 .委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量：4 .进口应税消费品的，为海关核定的应说消食品进口征税数量.（三） 复合计征既规定了比例税半，又规定了定领税率的卷烟.白酒,其应纳税实行从价定率和从定额相结合的复合计征方法。公式：应娴说辙=销售羲X比例税率+销售数ItX定薮税率目前只有卷烟、白酒采用复合计征的方法，其计粒依据分别是销售应税消费品向购置方收取的金部价款、价外费用和实际钠售数量.六、巳给消费税扣除的计算为了防止重复征税，现行消萌税规定

25、,将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品维续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已索纳的消费税给予扣除.由于某些应梗消光品是用外购已微纳济登板的应税消光品连线生产出来的.在对这些连段生产出来的应税消费品计算征税时，税法煤定应按当期生产领用裁量计算准予扣除外购的应税消费品巳票的消费税税款.扣除我国包括：1 .外嫁已税烟丝生产的卷烟：2 .外购已税化笠品生产的化装品：3,外购巴根珠宝玉石生产的贵京首饰及珠M玉石；4 .外购巳税鞭炮焰火生产鞭也焰火：5 .外购已税汽车轮胎内胎和外胎）生产的汽车轮胎：6 .外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）

26、：7 .外购巴税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆；8 .外购已税木制一次性铁子为原料生产的水制一次性筷子；9 .外贿已税实木地板为第料生产的实木地板：10 .外购已税石植油为原料生产的应税消费品：11 .外购巳税润滑油为原料生产的润滑;.上述当期准予扣除外购应税消费品巳蝌入消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外对应税消费品已纳税K=当期准予扣除的外购应税消费品再价X外购应税消费品适用税军当期准予扣除的外购应粽消费品买价=期初库存的外5应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价外购已梗消费品的买价是指购货发票上注明的钳售额（不包括布债税税款）需要说明的是,

27、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收的消费税的金锹首饰（俵最首饰）.在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款.对育己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消贽品的工业企业,其辆名的化装品.鞭饱焰火和班金玉石，凡不能构成最终消费品宜按进入消费品市场，而需迸一步生产加工的，应当征收消费税,同时允许扣除上迷外购应积消费品的已纳税额.允许扣除已纳税药的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已嫩纳消费税的应税消费品,对从境内亶业企业购迸应税消费品的已纳板款一律不得扣除.七、消费税的衽收管理（-蝌税义务的发生曲问1.妫粒人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：（I）采

28、用赊箱和分期收款结笄方式的.其纳税义芬发生的时间为钠售合同规定的收款日期的当天：（2）采用颈收货款结算方式的.其纳税义务发生的时间为发出应粽消费品的当天；（3）采用托收承付和委托粮行收款方式错售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应积消要品并办妥托收手续的当天：（4）采用其他结算方式的,其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售歆的凭据的当天：2,纳猊人口自花的.士校.匚品.其纳税义芬发生的时间为移送使用的当天：3 .纳机人委托加肖费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；4 .纳税人进D的生税消费品，其纳税义务发生的时间为报关迸口的3天，（二）纳税地点的税人是售的应梢消费品,以及自产

29、自用的应梢消费品,应当向纳税人核算地主管桎务机关申报纳税：委托个人加工的应构消要品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关中报纳税：进口的应税消费品，由迸口人或其代理人向报关地海关申报纳税，（三）税期限1日、3日、5日、IO日、15日、1个月或者1个季度。她说人的具体纳税期跟，由主管税务机关根据纳税人应纳税领的大小分别核定，不能按照国定期跟纳税的.可以按次f1个月或者1个季度一一自期满之日起15日内申报纳税：1日、3日.5日、10日、15日包期满之日起5日内强城税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳秘款.进口货物自海关填发税收专用瞰妆书之日起15日内缴纳.笫四节营业税营业构是指

30、对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取存的营业寂征收的一种税.2008年I1.月5日,国务院修订C中华人民共和国营业税暂行条例0E2009年1月I日坦施行。一、It业税的Jrt税人和扣曲义务人（-营业税的纳税人营业f的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供治税劳务、触让无形资产或者销售不动产的单住和个人.好殊情况：1 .单位以承包、承租.挂靠方式经营的.承包人、承租人、挂旅人以下统称承包人发生应枇行为,承包人以发包人、出租人、祓挂靠入（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的.以发包人为纳税人：否则以承包人为纳税人.2 .中央铁路运营业务的纳税

31、人为铁道郡,合资铁珞运曹业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁珞运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基戏临管我运营业务的纳税人为基空崎管线管理机为。.（-营业税的扣地义务人营业税的扣一微义务人规定主要是：1 .中国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务，转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣通义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购置方为扣缴义务人。2 .财政部规定的其他扣缴义务人。二、Ir业税的税目与税率交通运输业、建筑业、即电通信业，文化体育业3%金融保助业、效劳止,转让无形资产、消售不动产5%娱乐业5%20%的说人羟言娱乐业具体适用的税率,由省、自治区.直辖市

32、人民政府在E甘业税暂行条例实施组则3规定的幅度内决定.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，力北合销售行为.除C营业f管行条例实施细则第七条的理定外,从事货物的生产，枇发或老零售的企业.企业性隼位和个体工到户的混合销售行为,视为辆售货物,不敬妫营业机：其他单住和个人的混合带售行为，视为提供蛤税劳务,邀纳甘业税。纳柳人的以下在合的善行为，应当分别核算立税劳务的营业软和货物的销售W,其应税劳务的营业粉瞰结营业税，货物税售粳不嫩纳管业税：未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：提供建筑业劳务的同时辆售自产货物的行为：财政部、国家税务总局规定的其他情形。营业校的或营业务，是指以下三种情

33、兄：氏势管应纳管止税的应税劳务工程，又经营城纳增值税的应税劳务工程或货物：既经营适用高税率应税劳务工程,又经曾低税率的应税劳务工程：既经营应全额缴纳营止税的应税劳务工程,又经管适用减免营业杭的应税劳芬工程。纳机人茨营应税行为和货物或者非应秘劳务的，应当分别核算应税行为的营业照和优甥或者非应税劳务的辅售其应税行力首亚软索纳营业税,货物或者推应税劳务销售预不缴纳营业税：未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额.三、It业税的计税依据营业猊的计税依据是营业领，营业极为跑猊人提俣ifr税劳务.转让无形费产或者销售不动产收取的W：:二和价外费用。以下情形除外：税人将承揽的运输业务分给其他单位或者

34、个人的.以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余领为营业额；纳税人从事旅游亚务的，以其取科的全却价款和价外费用扣除替族游者支付给其他单位或者个人的住宿费.餐费、交通费，赖游景点门票和支付拾其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业领：.机人将暧筑工程分包绐其他单位的.以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业盘：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价;*去买入价后的余藏为管亚黄：.国务院出政,税务主管部门烧定的其他情形。的税人提供给根劳务、奖让无形资产或者错售不动产的价格明显偏低并无正当理由的.由主管税务机关按以下嘏序核定其营业

35、极：1 .按纳税人最近时期发:：E税行为的平均钞格核定：2 .按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3 .按以下公式核定：营业痢=营业本钱或者工程本钱X（1+本钱利洞零）（I-营业税税率四、，业税的计算纳说人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应钻板演。应纳税额计算公式为：应就税83=三业额X税率五、，业税的*克及征收管理（）营止税的减免（简单了解（二）营业税的纳税地点（I）纳税人提供给税劳务应岩向其机为所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税,但是，纳税人於供的空就业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务.应当向应程劳分发生地的主管税务

36、机关申报结税。（2）纳税人转让无形资产应当向其机拘所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税.但是，纳构人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管梗务机关申报纳税.（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税.（4）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申菽桎.囱应申报纳税之日起6个月未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主营税务机关补征税款.（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管杭务机关申报康纳其扣通的税款，（三）营业税的纳税期限营业税的税期累分别为5日、IQ日.15日、1个月或者I个季度。纳说人的具体纳税期琅，由主管税务机关根据

37、纳税人应纳税额的大小分别核定：不能按照国定期艰纳税的，可按次纳机.（1） I个月或I个季度为一期结税的一一自期满之日起15日内申报纳税：（2） 5日、10日或者15日为一期的由期满之日起5日内颈缴税款,于次月I日起15日内申报纳税并转清上月应纳税款.扣缴义务人的解贩税款期限，比照妁税人的规定执行.金融业（不包括典当业的蝌税期限，为1个季度.保度业的纳税期限,为I个月.笫五节企业所得税企业所得税，是对在我国境内的企业或也织，就其生产、经营所得和其他所得割征收的一种税.M中华人民共和国企业所得税法3由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,中华人民共和国企业所辨税

38、法实格条例由国务浣于2007年12月6日公布，囱2008年1月I日起他行.一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人.是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业个人独费企业、合伙企业不是企业所得说的葩税人。企业分为居民企业和芈居民企业.居民企业依法在中国境内成立.或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机为在中国境内的企业.非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机沟.痂所的，或者在中国境内未设立机构、羯所，但有来源于中国境内所径的企业.二、企业所得税的隹税对象和征税落B1.企业所得税的征税对熟知征税范围，是纳说人取得的应当埃纳企业所得税的

39、应说所得.普艮企业和非居民企业应税所得分别情况碗定。I.居民企业的应税所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所番缴企业所得税。按阳以下原则，确定来源于中国境内、境外的所得：（5）销售货物所看，按照交易活动发生地确定：（6）提供劳务所得,按照劳务发生地确定：（7）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地磴定，动产转让所辨按照转让动产的企业或者机构.通所所在地稳定，权荏姓投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利警权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定：（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担.支付所得的企业或者机构.场所所在地戏定.或者按照负担、支付所褥

40、的个人的住所地政定：（6）共他所得,由国芬立财政、税务主管部门确定.2.非居民企业的应税所得（1）米居民企业在中国境内设立机构.场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得.以及发生在中国境外但与其所设机构、桥所有实际联袅的所存，境纳企业所得税。实际联系.是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股收、债根，以及拥有、管理、控到据以取得所得的财产等.（2）非若民企业在中国境内来没立机构、场所的,或者里设立机构.场所但取得的所得与其所设机曲、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得塞纳企业所得税。三、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，具体税率区分以下几种

41、情况，分别为25%、20%、15%和10%.1.企业所得税的法定利率为25%正常的一般应塞纳企业所律税的企业,实行25%的税率。2,符合条件的小型微利企业.咸按20%的税率征收企业所得税符合条件的小型湫利企业，是指从事国家+限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不施过30万元不超过100人不爬过3000万元其他企业不超过30万元不超过80A不越过100C万元3 .国家得要重点扶林的商新技木企业，&攵15%的税率征收企业所存税.4 .非居民企业在中国境内未设立机构.场所的，或者虽设立机构.场所但取科的所得与其所设机构.场所没有实际联系的.适用税率为

42、20%,现咸按10%的税率征收企业所得税。四、企业所得税的计算和征收（-应纳税所得粗琐实定企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得题，简称应税所得题，是指企业每一妫税年度的收入总额，减除不征税收入.免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所存新的根本计算公式是：.应就说所推救=收入总较一不征税收入额一免税收入较一各项扣除（一准予弥补的以前年,叟亏损较1.收入总秋确实定企业以货币形式和非货币形式从各种来遢取得的收入，为收入总额，具体包括：（1）是名比甥收入.（2）提供劳务收入.（3）转让财产收入.（4）段息，红利等权登性投送收会。（5）利息收入。（6）租金收入.（7）特许权使用

43、费收入.（8）接受捐赠收入.（9）其他收入。2.不征税收入和免税收入确实定收入息贰中的以下收入为不征税收入：1 1）财政拨款：2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费.政府性基金.3 3）国务院规定的其他不征税收入.企业的以下收入为免税收入：（了解4 .扣除额琳实定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括。钱.费用、蜕金、损失和其他支出.准予在计算应纳税所得粗时扣除.税金是指企业发生的除公义所得税和允许蚊扣的增值税以外的各项税金及其附加.5 .相关扣除工程的范围和标准（变点）（I）企业发生的合理的工资薪金支出.（2）职工福利免，工会经费、职工教再些费（三费）企业发生的职工福利费支

44、出,不超过工,好全总额14%的局部.准予扣除。企业拔旗的工会经费，不超过工资薪金总痢2%的局部，准予扣除.除国务院财政.税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不越it工资薪金总额2.5%的局部.准予扣除：超过局部，准予在以后纳柳年度结转扣除.（3）社会保险费。（4）借敕费用.企业在生产经营活动中发生的合理的不常要资本化的借款费用，准予扣除。.企业为购置，建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达慎定可销售状态的存货发生借收的,在有关资产购篁、戏造期间发生的合理的借款费用.应当作为资本性支出计入有关资产的本线.并依照规定扣除.企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予

45、扣除：亭金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出.企业经批准发行矮办的利息支出：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同美贷款利率计算的数额的局部. 5）汇兑损失.业务招待费支出，企业发生的与生产住管活动有关的业务招待费支出，按理发生题的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%.。 7）广告费和业务宣传费支出。企业发生的碎合条件的广告费和业务宣传费支出.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不下播管（营业15%的局部，准予扣除；凰过局部，准予在以后购机年度结转扣除. 8）环境保护生态恢复专项资金.企业依照诙律、行就诙规有关

46、规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项费金.准予扣除,上述专项资金提取后改变K力的.不辨扣除。劳动保护支出。（12公益性捐赠支出.企业发生的公益性捐!支出,在年度利润总颗12%以内的曷部，准予在计第应Ift税所得料时扣除.（13）依照有关法律、法规既定准予扣除的其他工程.6 .准予弥补的以前年度亏桢额企业的税年度发生的亏损,准予向以后年度结转.用以后年度的所得弥补.但结转年泯最长不寿超过5年。企业在汇总计算交纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵缄境内营业机构的盈利.在计算应纳税所得戮时，企业附务、会计处理方法与税收法律,行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律.行政法规的规定计算.7 .在计算应纳税所得额时.以下支出不辨扣除向投先者支付的股息、红利等权先生投费收益款项；企业所得税税款：说收滞纳金：罚金.罚款和被没收财物的报失；企业发生的公益