《会计制度与税法的差异案例集》.docx

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1、解析企业会计制度要求.企业发生的开办费应先在长期持摊费用中归集.待企业开始生产经营当月起一次计入生产经首当月的损益.上述低务处理正确.但按税法现定，开办行应从经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除.木年度允许扣除的开办费应为21万元，应调增所得额32万元.23,5月份因自然灾害造成原材料净揆失32万元，企业记入“待处理财产投益一待处理流动资产粕益”,报羟公司玳It会批准后，已于8月31日全部转入营业外支出解析财产损失的税前扣除须报姓主管税务机关审核确认，企业应予年末终了后45天内向主管税务机关申报扣除，获得批准后.可直接扣除,无家再作纳税调整.24、公司自制设备一台.本钱价25万元.无

2、同类售价借：固定资产250000贷r生产本钱250000析企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视网销仰处理应补缴增值税=25*1.1.）*17%=4.68万元在补微城市维护建设税=4。68*7%=0.M万元应补缴教疗费附加=4.68*兆=0.14万元应谢增所得例=25*10-0.34-0.14=2.02万元应计入固定资产的所得税费用=2.02*33W0.67万元调帐分录1下借:固定坡产58300贷:应缴税金一一应缴增使税（销顶税颔）46800应缴城建税3400应缴所得税6700其他陶激款陶Stt教自费附加140025、12月IO口因开发新产品,购入一台8万元的测试仪器.己获得税务机关的批准允

3、许在计算本年度所得税时一次性扣除.由于是12月份购入，企业尚未提取折旧。购入时借I固定资产80000贷：银行存款800解析按照企业会计制度规定,允许在税前次性扣除的固定资产，应予次性提足折旧，调怅分录为：借I以前年度损益80000贷：累计折旧80000企业在申报所得税时，应调增词理费用8万元，对所得嵌不再调整.26、公司开业以来各年应纳税所得额如下：1998印为-52万元；1999年为48万元；2000年为T。Q万元解析J1998年度的亏损可以用1999年度的所得弥补.利余4万元,以及2000年的亏损就100万元,合计104万元.可以用2001年度的所得弥补.根据2001年麻利情况可初步断定调

4、减所得额104万元.27、“昔业外支出科目列支本年度通过民政制门向农忖小学捐赠30万元解析企业通过政府、民政就门或非盈利的社会团体对农H义务教行的措赠.允许在计算所得税时全歆川除,不作纳税调整.28,审杳“管理应用一技术开发费帐户，木期IH柒的技术JF发钳60万元，上年度发生的技术开发粉40万元,该科研工拜已褥到税务机关确认解析技术开发费比上年埔长比例=40=50i,允许再扣除本期实际发生技术开发世的50%,应调成应纳税法：2000年5月1日B企业宜揭发放的股利.应并入应纳税所褥领证税，两地所得跑100O元。（3）.计提短期投资限价准备借：投费收费短期投资跌价准备12200贷：短期投资跌价准缶

5、一一B企业12200（4）、股票巾价上升,应在原提取的准备数额内冲回借：短期投资趺价掂备一一B企业5000贷：投资收拄一一短期投费跌价准备5000税法：跣价Jfte720012200-5000应调增纳税所得2000年施纳所得税歆=（600（XX）7200）*3S+1000/（1-15）（33*45%）=200587.76（元）（5）、短期投资对外转让借：银行存款87800短期投资跌价准爵一B企业7200贷：短期投资-股票（B企业72200投资收拄用IiJsi期投费22800俄法：股权转让所得=转让收入-计税本钱-转让税费=88000-73200-200=14600（元）会计上的转让所得为228

6、00元.由于这局部收益已包含在2001年会计利润总糊之中,四此.健词减所得糊=22800-14600=8200（元）应纳企业所得税额=（800（X）0-8200）*33%=26I21（元注一两点r（1.）税收上确认股权然让所得与会计上的股权转让收薇不同.主襄表达在会计本钱与计税本钱不同第、短期股权投资计税本钱的余嵌不扣除实际收到的分配股息,而会计本钱则珞持有期间收到的分配股息从本钱中扣除第二、如果短期投资挣有期间,投资方从被投资方取得股票股利.收上按股票面值作为股息性所得处理,并增加计税本钱.而会计上只作备15登记.不增加投资本钱（由于股数增加.单位本钱减少）：第三、按照企业所得税税前扪除方法

7、的规定，为投费而增加的借款费用应计入投资本钱，但会计上则计入当期投（2）、股息性所得（林右收益与投资特让所得（处置收益i收得遇不同：股息性所得是投资方企业从被投资隼位的税后利洞（JK计未分配利润和盈余公枳）中分配取得的.闹干已钝过企业所得税的税后利润（如果被投资单位免征企业所得税,按饶让原则,应视同税后所得），原则上应防止重现征收企业所得税，按现行政策规定,只对非因享受定期M免税优惠而从低税率地区分W1.的股息性所得，补缴是拜税率同就的企业所得税,企业处置权拄性投资的转让所得,应全额并入企业应纳税所得额之中.长期简权投资业务本钱法核算的分析会计、税法对长期债权投资的核灯根本相I可，但也有些差异

8、第一、债券初始投费本钱包含的相关费用，如果金额较大，可以于依券购入至到期的期间内在确入相关利息收入时特楂，计入损益。如果金额较小，也可以于购入时一次痔销，计入损益，这是基于会计核算的爪要性原则所作出的规定税法中未作如此具体规定第二、会计制度规定,债券投费溢价或折价撞销方法即可以采用直线法，也可以采用实际利率法,税法I可样未对撞锚方法作具体规定第三、税法规定,到期兑付的国债利息免征所得税，应作调应纳1所得处理,但从2001年起，国家决定在全国锹行间债券市场、上褥证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债停价交易.自试行国债停价交易之日起,纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所

9、得税：在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所Iy税，纳税人在申报国低利息收入免税事立时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交斛单长期股权投费业务本钱法核算的分析长期股权投资采用本钱法核时,对股权投费所得确实认时间与通知X，规定的时间根本相同.即,只要被投费方会计怅务中做利洞分陨处理，不管实际支付与否，投资方均应确认投资所得,长期股权投资的收让i税本钱与会计本钱也根本相同.例I、：A企业2000年1月1口以银行存款购入C公司KW的股份.井准备长期持有,实际投资本钱HOOOO元.C公司于2000年5月2FI宣告分派1999年度的现金股利,假设

10、C公司2000年I月IH股东权Ii合计为120C100o元，其中股本为100oOO元,未分配利润为200000元：2000年实现的净利润为400000元：2001年5月1日宣告分派现金股利A企业的会计处理为：、投资时借：长期股权投资一一C公司I1.OOOO贷：银行存款11oo、2000年5月2口直揭发放现今股利时借I应收股利10000贷：长期股权投资一一C公司10000税法：当年应调增所得额例2、甲公司2000年4月1日以货币出资25万元参股乙公司，占其股份的5并准备长期持有,2000年5月1R.乙公司宣告分派上年现金股利20万元,2000年度乙公司实现净利润80万元，20C1.I年3月1F1

11、.乙公司宣告分派2000年度现金股利40万元,则甲公司的怅务处理如下：2000年4月1日投资时借:长期股权投资乙公司250000贷：例行存款2500002000年5月I日乙公司宜诋上年股利时借：应收股利100Oo贷：长期股权投资乙公司100OOUH:析在该簿分录中,会计核算上对应收股利不视为投资收益,而是冲谶长期般权投资本钱：税法确以实现投资持有收益1万元，并据以我原成税前所褥,本例(略)，同时投资的计税本钱保持不变，仍为25万元2001年3月IH宣揭发放上年现金股利时甲公司冲减初始投资本钱的金额(投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利投资后至上年末至被投资单位累计实现的净加券)*投费企

12、业持股比例-投资企业已冲破的初始投资本钱=600000-8000*912)*5-10000=-100(X)11甲公司应确认的投资收益=投资当期获得的现金股利-应冲减初始投资本钱的金额=400000*5%-TOOOO)=30000元借：虎收股利20000长期股权投资乙公司1O000贷：投宽收瓶一一股利收入30000对此，税法应确认的投成收拄为200。(40QQoo*5%)元，并仍保持投费本钱不变，假定上述乙公司于2001年3月1日宜告分派2000年度现金股利7000元.则冲减投资本钱=(200000+700000)-800000*9/12-K)OoO=X0元应确认的投资收益=700000*59-

13、3000=30000元借I应收股利35000贷：长期股权投资一一乙公司5000投能收拄一股利收入30000对此，税法应确认的投费收拉为35000700000*5%)元，并仍保持投资本钱不变，长期股权投资业务权益法核算的差异分析长期股权投费采用权券法核算时.会计处理，税法设定差异很大.企业在申报纳税时.对投资所泡、投资转让所得和投资转让本钱确实定不能从会计帐户上电接引用数据，必须按照税收政饿进行分析时整。其差弁主要表现在：收借：长期股权投资-乙公司（股权投资差额20000贷：投资收益20000此时.“长期股权投资“僚户的帐面价值为312万元，计税的投资本钱仍为300万元20Q1年3月15H,乙公

14、司宜i分派50万元，则借：应收股利150000（50万元*3隗）贷：长期股权投资一一乙公司（损益调整）1500此时,”长期股权投资低面价值为297万元.而税法要将15万元作为应税投费收益,会计上不照认投资收拄2001年乙公司可报60万元，当年末计提投资减值孔备15万元，则借：投费收读1800（60万元*30）贷：长期股权投资一一乙公司（损益调整）180000借：长期股权投资一一乙公司（股权投资差额）20000贷：投资收益20000借I投资收益150000贷：长期投资减值准备150000此时，“长期股权投资低面价值266力元，计税投资本钱仍为300万元，2002年11月IF1.,甲公司将K在乙公

15、司的股权朴让给丙公司，价格290万元，歆项收到，不考虑相关税费借：长期投资诚值准备150W0锹行存款2900000长期股权投资一乙公司股权投费差颔）1.fiOO乙公司（挨益祖馅）贷I长期股权投资乙公司（投资本钱）3000000投资收益2-10000此时，会计上确认转让收拄2，1万元，而按税法规定计圾不但没有收温反而发生股权转让损失TO（290-300）万元。根据通知%第二条第二款规定.企业内收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资捌失.可以在税前招除，但彼你税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投费收益和投资转让所得.Si过局枇可无限期向以后年度站转扣除，审批制度的差异例：某企业

16、2001年12月31日进行资产消查时盘亏资产20万元（含进项税额）,一盘点小姐分析系正常损耗,另发现毁损变场资产180万元.会计人员将上述财产愤失计入了当年会计损益在年末结帐前尚未得到企业权力机构的批准.2001年该企业会计报我显示有利溺,无其他纳税调悠弹项.在年度企业所得税汇算清缴期内，企业向税务机关申请税前扣除,但因对净损失佥额难以确定等原因导致未或批准.2002年4月，企业确定可获得毁损资产贿恬50万元,笊事会批准将净投失150万元计入物燕：同年5月份,谖资产损失经税务机关中核批准准予在税前扣除1、2001年度结帐时,先对盘亏、毁损资产进行处理借：管理费用200000莒业外支出18000

17、00贷：资产类科目2000CI（K）假设企业采用纳校影响会计法借：递延税款660000贷:应交税金一一应交所得税6600002,假设企业2001年度该企业按税后利涧的5%、10%提取公益金及盘余公积.则2002年4月董事会批准后会计报表附注内容的,还应当用整会”报表附注相关工程的数字借:贷:他贷:借:贷:其他陶收款500000以前年度损益调整以前年度投i调整递延税款以的年度投券调整5000165000(500000*3J)165000利润分型一一未分配利润335000335000非两整事项资产负破表口后才发生或存在的驿顶，不影响资产倒侦衣口存在状况，但如不加以说明,将会影响财务会计使用者作出正

18、确估计和决饿，如股票和僮券的发行；对一个企业的巨额投资；自然灾密导致的货产损失；外汇汇率发生较大变动.计询整事项应当在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响:如无法作出估计，应当说明其原因.从税收的角度上看：非调整事项不需要调怅报告期的公”.因而不会产生纳税调整问题.而属于调整事项的，都应按会计利则的规定对己编制的资产负债表H会计报表中反映的收入、费用、生产、负债以及所有者权拄作相应调整.并按调整后的数独屯薪编制会计报表.以便为财务报告使用齐提供更为相关可靠的财务信息.由于资产负僮非日后调整事项一般都涉及到损益谓整.囚而必然产生相战的纳税潮整问题.例：1997年11月乙公司销

19、售给丙企业,批产用，销代价格25000元（不含向购置方收取的增值税），销售本钱20000X.货款于当年12月31日尚未收到，1997年12月25日接到内企业通知,丙企业在验收物资时,发现该批产品存在严W的质盘问翅需要退货.乙公司带里通过协商解决问题，并与丙企业协商解决方法.乙公司在12月31日期IM资产负债衣时，将该应收怅款29250（包括向购置方收取的增值税额）列示于资产倒便衣的“应收帐款”工程内,公司按应收怅款的5%计提坏帐准备.1998年2月10口双方协商未成,乙公司收到丙企业的通知，该批产品已羟全制退回乙公司于1998年2月15H收到退回的产品，以及购货方退回的增假税+用发票的发票联和

20、税歆抵扣联（假定该物资增值税税率为17%.乙公司为增他税一般纳税人,不考虑其他税费囚素.同时乙公司为上市公司.财务报告枇准报出日均为次年4月30日,所得税税率为33%.资产负债表日计算的税优利洞等于按税法现定计疑的应纳税所得歆.公司按净利润的10%遑取法定盈余公枳，按净利湖的5%提取法定公益金，之后，不再分配借I以前年度损益调整25000应交税金一一应交增值税（惜项税额）4250贷：应收帐款29250借：坏帐准备1462.5贷：以前年度拗技调整U62.5借：库存商乩20000贷：以前年度损益调整20000借：应交税金应交所得税1167.3S贷I以前年度损益调整1167.68借:利润分配一一未分

21、配利润2370.12贷：以前年度损益调整2370.12借：盈余公职355.52贷：利湖分配一未分配利润355.52司整报告年度会计报收相关工程的数字（略）差界分析在资产负债表H以前，或资产依债表H己经存在，费产负债表H后得以证实的事项,是资产负债表H后事项的设整事项,峡名思义，所训调祭白项前是对资产仇俄表H后事项，按照12月31R己编制的会计报表所反映的收入、观用、资产.负债及所盯方权益作相战的词整,弁按照现整后的数歆垂新编制会计报表.这种做法与税收上的权责发生制和实际发生原则相冲突.在上例中,乙公司在2月份收到退货，调整1997年度的会计推我,但假若乙公司在5月份（报告批准日后收到这笔退货，

22、那这笔退货就计入1998年的格衣上了.同样是1998年的经济业务.个在上年度的会计报表上反映,一个在下年度反映。就上例而言:在会计上应将库存商品和陶收帐款冲回.同时将销件收入叮附件本钱之间的於穆作为以前年度（1997年）损益的避伤工程：而根据现行税法的规定，销竹退仲1必须调整当期损益，在销P；退网实际发生的当期（1998年）确认应纳税所得额，这种所得确认时向上的差异，在某些情况下往往会造成应纳所得税额计征数的难异，如两个年度适用的所得税税率不一致，或者某个年度享受所得税的减免优患等。税收上,必须按照实际发生解则隔认收入和扣除本钱费用.属于1998年度的经济业务.应当确“1998年的所得.对已证

23、实资产发生了减损，应在资产实际发生减根的年度，羟过税务机关批准后扣除.对己确定获得或支付的融偿，应当在实际赔偿的年度申报扣除。对销售退回而影响当期所得的,应当计入实际祖回年度的所得额.另按国家税务总局关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税何时的通知国税发200345号境定：企业年终申报纳税前发生的资产Ia债衣日后”项，所涉及的应的所得税避期.应作为会计报告年强的纳税调整：企业年终申报纳税汇立清澈后发生的资产倒债表F1.后小项，所涉及的应纳所得税调整，应作为木年度的纳税调整下面我们结合“45号”文件的精神,以资产减损为例加以分析第一，当资产负债农日后资产发生了报废、蚁损、坏怅.或发生永久性

24、、实顺性投书时.此时,会计核算中转钠的财产损失或至额计提的资产减值准备能否在税前扣除，首先要石年终企业所得税汇郎清缴是否结束.如已结束，则不得追溯调整会计报告期所对应纳税年度的税前扣除金额，也不得傀求退还报告期所得税璇，生产减投的金额应在M终实际发生的本年度作税加扣除.如果年终企业所密税汇算法缴尚未结束则资产减损金歆可以作为报告期所对陶纳税年度的税前扪除工程.但是.如果税法现定浦要报经主管税务机关审核批准的财产损失在汇匏消激期内未报经批准的，仍不得作税前扣除.因在观览因或税务机关原因等导致的滞后审批,应待批准后再作抵退税款处理.例：甲企业在2001年末积压厂一批原材料,价款50万元,在2001

25、年12月31日按价税合计数58.5计提(30%的存货跌价准i&“2002年，1月5日，该批原材料所供生产的产品停产,在市场上已丧失/使用价值和找止价值,且原材料因积压时间过长已起过保质期全部报陵0慑定甲企业刈务报告批玳报用口为4月15|：|,计提盈余公枳和公拄金的比例为15%.显然.上述驿项际于资产f债衣日后事项，甲企业应结转存货报废损失为：58.5-58.5*3处=40.95万元设整分录为借：以前年成损益四整409500存货跌价准备175500贷：库存商品500000应瞰税金一一应缴增值税(进项税航)85000此时,假定甲企业2001年度企业所得税汇口清缴工作尚未结束,资产负债表日后事项未作

26、理整前的2001年度会计利润为100万元，无其他纳及调整事项.甲企业原先按脱法规定未将存货跌价准备在税前扣除，所计算的应纳税所得额为：117.55(10OH7.55)万元，所得税费用及应缴所得税为38.7915万元.现甲企业向主管税务机关提起财产投失扣除申请并获批准,则非但原先提取的3佻存货跌价准得可作税前扣除，资产负债表日后调出的另7伙的财产损失也可在税IWY1.除.电薪计算的陶纳税所得相为：59.05(117.55-17.55-40.9S)万元.所得税费用及应激所得换为19.4865万元，在原先计算的姑果上应调M19.3050万元，正好为税前扣除财产损失58.5万元所对应的所得税额.调整所

27、得税的会计分录为：借:应交税金一一应交所褥税193050贷：以前年度彻蔡调整193050借:利润分配未分配利润216450(-109500-193050)贷：以前年度损益调整21&-J50借：盈余公枳32167.5贷：和湖分配未分用利润32467.5在作上述处理后,2001年12月31口资产负债衣中“存货”减少32.45万元，“应交税金”M少10.8050万元(既冲减的应交税金应交所得税19.3050万元与转出的增值税进项税额8.5万元之处)，也余公枳减少3.24675万元，未分纪利润她少18.39825万元,2001年度利润表中管理费用均加40.95万元，所得税减少19.305万元，苗业利润

28、和利湖总粉减少21.6-15万元假定甲企业2001年度企业所得税汇算清缴虽未沿束，但上述财产损失因故未报羟主管税务机关批准,则甲企业在资产例破农口后咕转的财产损失40.95万元及原先遑取的存货跌价准备均不得在税前扣除.原先计算出的所得税费用及应交所得税3S.7915元保持不变.因而应将第一步所作的“以前年度扬旅调整.40。95万元直接转入利润分配.并调整利润分配的有关数字借：利润分配未分配利润09500贷；以前年度损益调整409500借I盈余公枳61425(-109500*15%贷：和洞分配未分配利润61425在作上述会计处理后，2001年12月31口资产负倏衣中“存货减少324500,应交税

29、金增加85000元,盈余公企业整体资产置换的非异分析企业整体资产置换应在交易发生时,珞其分解为按公允价W1.的件全郃资产和按公允价依照R另一方全部资产的经济业务进行所得税处理,并按规定计目确认资产转让所得或损失国税发（201186通知企业整体资产W换实际上是指多种非货币性资产的W.换，例：甲企业与乙企业进行整体资产置换.甲乙两企业均为一般纳税人,适用增值税率17甲企业6S定资产原值为120万元，为计折1口20万元：乙企业固定资产原值160万元，%计折InIo万元.其他楮况如下表所示：甲企业资产乙企业资产资产名称帐面价值公允价值资产名称帐面价值公允价值固定资产100130固定资产150180无形

30、资产4045无形资产存货50GO存货8090合计190235合计230270甲企业与乙企业进行整体资产置换时,甲企业支付给乙企业扑价35万元.交场双方发生的存货IS换均按规定开具增但税专用发票,不考叱固定资产双换应缴纳的增值税.甲企业支付的补价占换入资产的公允价假的比例为：35270*1.00=1.2.%=73.97(万元147.9373.972015.3(90*17%)12010.2(60*17%)3550402借：固定资产乙存货一一乙累计折旧应缴税金应檄增值税（进项税救）,：固.-甲应缴税金-应域增值税（销项税额）微行存款存货一甲无形资产应撤税金一一应缴首业税乙企业：应确认非货币性交易收益

31、=35-35/270*230=5.19(万元)换入固定资产本钱=130/235*(160*15.38O+5.1-35-10.2-10)=113.56(万元)换入无形资产本钱45/235*(160,15.380,5.19-3510.270);39.31(万元)换人存货本钱=60/235*(160+15.3-80+5.19-35-10.2-10=52.41(万元)113.5639.3152.41借:固定资产一一甲无形资产一一甲存货一计折旧10.23516015.3805.19应缴税金一一应缴增值税（进项税额）银行存款贷r固定资产应缴税金一一应激增ft税（销项税能）存货营业外收入一一非货币性交易收拉

32、愦务此如差异分析便务重组足指债权人按照其与住务人达成的协议或法院的技决同意债务人修改侦务条件的M项.第、债务人以现金彼产归还债务形成的资本公积JRa1.后，支付的现金低于应付债务帐面价值的差额不再乙公司应确认的股权投资的计税本钱为般票市价275万元,同时应将Ia如债权的计税本收300万元与其/SB25万元确认为当期愦务重组损失.冲减应纳税所得额.冲减的坏帐准备将在期末对该I：程进行纳税词整时一并处理.第四、以停改其他债务条件进行的债务重组,包括：M少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长债务归还期限并加收料息等.以债务找资本方式进行的债务重投,愤务人应将重如愤务的怅面价值与债权人因放弃惯

33、权而享有的般权的份额之间的差额.确认为资本公枳股本溢价,处理，按现行政策规定，股本溢价不并入所得额征税.接受捐研的差界分析接受捐蜡的钱产的会计处理和税务处理存在较大的圣异，内资企业和外商投资企业的处理也各不相同.内资企业接受现金招赠借：银行存款（现金）贷r资本公枳接受现金箱船接受非现金指州借：有关科目贷：资本公枳一一接受非现金资产准备接受的非现金资产处设时，按转入优本公积的金额借：资本公枳接受的尊现金资产准备贷：资本公积其他资本公积会计IM度规定：饭本公枳在席省工程不能转增费本（股本），但当资本公积掂备工程转入“资本公积一一其他资本公积.以后可以按规定转增塔本或股本原制度规定（财会字66号.借

34、：有关科目贷：递延税公资本公积接受指总资产准备该规定在实际搽作中难以到位.因为企业在接受捐赠资产时,对“递地税款”科目的金Sii无法确定.首先，企业所得税按年计征而非按笔计征，假设该企业全年应纳税所得歆为负奴.那么对该笔业务就无法计兑所得税：其次，企业所得税隙适用33%的法定税率外，还设有两档优AB税率（27%或18%）,在接受捐赠时尚不便正确达抻适用税睾计尊未来应嫩所得税.因此.新制度公布后.原制度应予以停止执行.差异分析国税发（94）132号文件规定，企业接受的捐噌的相当局都是资产,考虑到如对其征税可能会影响企业生产,故企业Ur将接受的捐研收入梏入费本公枳金，不予计征所得税.财税字（199

35、7）77号文件规定，纳税人接受捐研的实物费产,不计入企业的应纳税所得航企业出华资产或进行清算时.若出仰或清口价格低于拼赠时的实物价格.应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得：若出普或清算价格岛于接受捐赠时的实物价格,扣除清理费用后的余糊计入应纳税所得额或清W所得，依法缴纳所得税.可见,企业接受的现金资产捐购其会计与税务处理是致的.对接受的实物资产其会计与税收处理存在着较大的差异。主要注意以下内容；（1） 当接受捐西的固定资产对外转让时，应根据国税函发（1995）288号文件规定，看我是否属于“纳税人用售使用过的冏定资产的免征危围.从而决定对其是否按简易方法计征增tt1.税（2） 如果

36、企业接受相购的是不动产，在资产转让时应按销小不动产税1.1.缴纳营业税（3） 幺扣除方法先规定：“接受捐噌的固定资产不烟遑取折IIT.是指会计上按现定提取的折I口不得在税前扣除,如果是管理部门使用的同定资产,在申报所得税时可直接调整所得：如果是生产乳门使用的,严格地说，还需按照“比例分推法.进行纳税词整（4） 会计上处置存货，是通过“苜业收入”（箕他业务收入”核匏，并按规定结转营业本钱（“其他业务支出）,由此产生的损益已结转了本年利涧，在按照财税字（1997）弓文件煜定进行纳税调整时，应将已经计入损益的金题剔除,否则会产生用发计同样的道理,企业接受的固定资产搞噌,其在处置时她过“固定资产清理”

37、科目核M.“固定费产清理”科目的余额.应结转至“营业外收支”科目.最终并入本年利润.因此,在按上述税法规定进行纳税调整时,也将“昔业外收支科目的佥额予以剔除.例：某公司2000年2月份接受一外商据总的设备一台，根据描常设备的发票、根关单等的.关单据确j定共价值为100ooO元,估计折旧制将为100OO元.公司将该设备作管理郃门使用.不考虑设备的运输费、安笠费等费用.（1）借：固定资产一一XX设备100（XX）贷；累计折旧20000ih1.ffti5i（1000002000033%26400费本公枳一接受损峭非现金资产准备工作53600该企业312月份提取折旧5000元，分录如卜I借：管理窃用5

38、000贷：累计折旧5（KX）2000年度会计利润假设为300000元,没，r其他纳税网整事项.按照订U除方法3规定：”接受捕赃冏定资产不得提取折IfT.因此，应调增应纳税所得额5000元.应纳税所得能为：35000*33V100650元若2001年6月份出仰该设备，售价为UoOOo元,出售时计折旧28000元（2001年I-6月份提取折旧3000元），不考虑清理过程中发生的费用和应交纳的增（f1.税，清理收益=I1.oOOO-1000-28000）=38000元他：累计折旧28000固定资产清理72000贷：固定资产XX设备100Ooo借：银行存款110000贷I固定资产清理110000借I固

39、定资产清理38000贷：材业外收入一一处理固定资产收拄烟）00若该企业2001年度会计利润总额为20万元，假设无其他调整工程，则2001耳段应纳税所得额=帐面利润+按税法规定计尊的描赌业务所御额按会计处理规定计尊的资产处置收薇然面利润（出田收入法利费用）,本年度描噂塔产提取的折旧-营业外收入=200000-110000-0）+300538000=275000元2001年应纳税所得额=275000*33%=90750元企业按照调整后的应纳税所得额计%提取企业所得税，对接受捐州资产己计入“应激脱金一一应缴所得税科目的数额应作相应调整.同时应符“资本公枳-一接受指常施产准备”科目的金额收入“资本公积

40、一一其他蚯产公积转入”科目.借:资本公职接受捐购非现金费产席备53600贷：资本公枳其他松本公税转入53600快设经过调整后2001年应纳所解税为25000元,则作如下处理借:递延税款26400贷：优本公枳其他资本公税转入1400应微税金应缴所得税25000若调整后应纳税所得额为负数借：递延税款28I00贷：资本公枳其他费本公枳26400注意：根据一国税发2003M5号”文件的规定，2003年I月I口后接受的描婚,均应并入当期应纳税所得额同时规定r由于接受指噂的资产已作计税处理，故企业接受指明的存货、固定资产、无形资产和投资,在经营使用或将来处置时可按税法规定结转存货的仰本钱投资转让本钱或固定

41、资产折旧、无形资产摊附歆.这是原有规定相比发生的个较大变化.外商投货企业与内资企业不同的是,外商投吏企业接受据赠资产的会计处理.与税务处理保挣高度的一致性，例：某外商投资企业于2000年9；JI日接受某单位的货币招赠1000元.会计处理如下：1 1）.收到捐购的货币时：营业外支出一诉讼第崇20000贷：共他应收款200（XX）该电业务实际发生的根失：+35T8=21（万元），已计入本期损拄的金颜为：1+5+2=8（万元），应调减应纳税所得额：21-8=13（万元假设华远公司次年税前利涧总璇为120万元，不考虑其他纳税调整因K当年应纳税所得额成为107万元（120-13）.应纳税所和额I1073

42、3%-3531.（万元）。租他业务的差算分析融资租赁业务的差拜分析我的理解“实物形式的信贷、“还木与付息.相关概念担保余位.就承租人而言.是指由承租人或与其有关的第三方担保的费产余（ft：就出租人而言.是指就承租人而言的担保余的加上独立于承租人和出租人，但在购务上有健力担保的第三方担保的资产余值.其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值.未担保余值,指租赁资产氽值中扣除就出租人而言的担保氽僦以后的资产氽值，及低租货付款额.指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约本钱），加上由承租人或与其有关的第：方担保的资产余伯.但是，如果承租人有购式

43、租货费产的选样权，所订立的购价预计格远低行使选择权时租赁生产的公允价优，因而在租依开始H就可以合理确定承租人将会行使这种选材权，则购况价格也附当包括在内.眼的本钱是指在租歧期内为和技资产支付的各种使用本钱.如技术咨询和效劳赞、人员培训费、维修费、保险费等.最低租赁收款额,指最低租赁付款欲加上拽立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。租赁内含利率，指在租赁开始日，快址低租赁收款额的现值与未投保余值的现值之和等于租成赛产原帐面价值的折现率租赁投费净额，折融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和，未实现融资租忸收益之间的差额例：甲公司租给乙公司设备一台,租赁开始日为2

44、001年1月I日.租赁期5年,估计经济寿命为5年，5年后残值为0.该设备租赁开始日原岷面价fft为20万元.每年租金为47964.24元,年初支忖.增Jat借款利率1器，内含利率为10*租赁期湎.该设;的所有权梏让给乙公司.根据驻货租班确认标准，木例符合其中三项，应作为融资租赁业务处理：在租糠期届满时，租依资产的所有权如移给承租方：租赁期占租货资产尚可使用年限的大局部,本例为100h和成开始日用低租赁付款额的现值等于租诔开始日租货资产快怅面价tf1.20万元租赁付款额的现值=每年支付租金*1元即付年金五年期现值（食表）=479fi3.24*4.16986=2000000元I、取得时的会计处理新

45、会计制度规定.Jtt姿租赁租入的固定资产.在租赁开始日按租城资产原帐面价值与，及低租货付款锹的现位两存较低者,作为融谎租入固定资产的入帐价值，按最低租费付款额作为长期应付款的入帐价值，并珞两者的差歌,作为未确认融资费用。借：固定资产200000未确认融资费用39816.20贷：长期应付款一一应付融资租货款239816.20其中,城低租货付款额=年租金额*租赁期=47963.24*5=239816.20元如果映货租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的,在租贷开始日，企业也可以按用低租赁付款额,作为固定资产的入帐价值：分析关于触费租增租入资产的计税木钱,在“财税字1991009号规定：“以融

46、资租赁方式租入的固定生产，按照租城协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险圻、安装调试赞以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等计价.由于“协议或者合同确定的价ST应明确承租人分期支忖的租金以及行使优先的置权的支付就那么可以它与判定为最低租赁付款额相等,进而推断当承租人租入资产占总资产的比例缺乏3伙时，租入资产会计入帐价值与计税本找是一致的I但如果超过30%,则会产生明显的差异,这种差异的影响表现在两个方面I一是资产入帐价值与计税本钱不同对以后各期税前扣除金歆产生的调整事项：二是税法不认可上述“未确认融资费用”,其在以后各期排钠又产生了影响.出：固定资产239816.20贷:长期应付款一一应付融资租成款239816.20如果有在租货淡判和签定租赁合同过程中承租人发生的,可以直接日限于租赁