第二章基本核算方法.docx

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1、第二章基本核算方法银行会计的核算方法是根据会计一般原理，结合金融企业的业务特点和经营管理要求而制定的一套科学方法。主要包括基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括，而各项业务处理方法则是基本核算方法在各项业务处理中的具体应用。银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。银行会计基本核算方法主要包括会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务组织与账务处理、财务报表编制等。第一节会计科目一、会计科目的意义商业银行会计科目是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名

2、的类别名称，是分类记载会计事项的工具，是设置账户和确定财务报表项目的依据。设置和确定会计科目是会计核算的首要步骤，运用会计科目可将庞杂众多的经济业务条理化、系统化和明晰化，对外提供口径统一的数据资料。二、会计科目的分类（识记）银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类，具体分为表内科目和表外科目两大类。（一）表内科目识记含义：表内科目是用来核算银行资金实际增减变化情况，并全部列入财务报表的科目。根据我国企业会计准则和金融企业会计制度，银行表内会计科目详见表21。商业银行可根据实际业务需要，增设一些系统内使用的会计科目。在实际工作中，银行系统内的表内科目还包括资产负债共同类科目。1 .资产类

3、科目该类科目用于核算各项资产、债权和其他权利。这类科目按其流动性又分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等，期末余额在借方。2 .负债类科目该类科目用于核算各项债务和责任，反映商业银行资金取得和形成的渠道。这类科目按其偿还期限的长短，又分为流动负债、长期负债及其他负债等，期末余额在贷方。3 .资产负债共同类该类科目反映商业银行往来业务，如果期末有借方余额则为资产，如果期末有贷方余额则为负债。在期末编制资产负债表时，根据其余额方向，分别纳入流动资产或流动负债予以反映。4 .所有者权益类该类科目用于核算投资者对银行净资产的所有权。主要包括银行所有者投入的资本金（股本）、留存收益、资本

4、公积、盈余公积及未分配利润等，期末余额在贷方。5 .损益类科目该类科目用于核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。进一步划分，可分为收入类和成本费用支出类科目。收入类科目，余额在贷方；成本费用类科目，余额在借方。期末，损益类各科目余额均转入“本年利润”科目，自身应无余额。（二）表外科目表外科目指不纳入资产负债表及统一财务报表内，用于核算和监督不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。其设置的目的是为了保护财产、有价单证和空白重要凭证的安全或积存对业务处理有重要作用的资料，如“未发行国家债券”、“银行承兑汇票”等科目。三、会计科目代号（编号）与账号（新增）为便于账务处理和电子计算机的

5、使用，银行会计科目在制定时都编制科目代号，一般由四位数字组成。账户设有户名和账号，是为了详细反映各科目的具体情况，在科目下按开户单位或资金性质设立0户名一般为开户单位的名称，账号则是银行按照各种存贷科目代号以及科目的顺序号编制的。在手工操作时期，账号是由会计科目代号、同城票据交换号和账户顺序号组成；在当前电子账簿时代，账号则由地区号、网点号、应用号、顺序号和校验号等要素组成。有了账号，在记账时，用账号并对照户名记账则更加准确，不易发生串户，尤其是在户名相近或相似情况下，账号就显得更为重要。一般账号由19位数字构成，其中，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。账户的科目编号

6、隐含于系统中。【例题单选题】商业银行（）是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。A.会计要素B.会计科目C.账簿D.会计报表。答疑编号【答案】B【解析】商业银行会计科目是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。【例题多选题】商业银行的会计科目分为（）。A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.利润类E.损益类答疑编号【答案】ABCE【解析】商业银行的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、共同类。【例题多选题】下列属于商业银行所有者权益类科目的是（）。A.未实现融资收益B.盈余公积C.被套

7、期工具D.一般风险准备E.本年利润。答疑编号【答案】BDE【解析】未实现融资收益属于资产类。被套期工具属于共同类。【例题多选题】下列属于商业银行表外科目的是（）。A.持有至到期投资B.本年利润C.未发行国家债券D.贷款损失准备E.银行承兑汇票答疑编号【答案】CE第二节记账方法【领会：记账原理和方法】记账方法的含义：记账方法是指根据一定的记账原理，按照一定的记账规则，采用专门的记账符号，将经济业务及其引起的资金运动记入账簿的一种专门方法。记账方法的分类：记账方法按记录方式的不同，分为复式记账法和单式记账法两种。一、复式记账法夏式记账法是对发生的每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互

8、联系的账户中进行对照登记的记账方法。商业银行表内科目采用借贷记账法，部分银行表外科目采用收付记账法。(一)借贷记账法记账原理借贷记账法是根据复式记账原理，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为依据，体现了银行企业的资产总额与负债和所有者权益总额之间数量上+的平衡关系。(-)借贷记账法记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中设有借方、贷方和余额三栏，以反映资金的增减变化情况及结果。(H)借贷记账法记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，即当经济业务发生后，以相等的金额记入有关账户的借方和有关账户的贷方，为更清楚地反映经济业务发生的实质，一般采用“一借一贷”、

9、“一借多贷”或“多借一贷”的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用“多借多贷”的记账方法。具体地说，资产和费用的增加记借方，资产和费用减少记贷方，余额反映在借方；负债、所有者权益和收入的增加记贷方，负债、所有者权益和收入的减少记借方，余额反映在贷方。各类账户借贷方记载的经济内容如表22所示。表2-2各类账户借贷方记载的经济内容账户借方贷方余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方损益类收入减少增加贷方费用增加减少借方【总结】资产类、费用类：增加记借方，减少记贷方。负债类、所有者权益类、收入类：增加记贷方，减少记借方。借贷记账法举例如下：【例2一1】某行以现金收购白银一宗，价

10、值18OOO元。O答疑编号这笔业务是一项资产增加和另一项资产减少，根据记账规则，其会计分录为:借：贵金属18000贷：库存现金18000【例22】本行客户甲公司签发转账支票，支付同行开户乙公司货款50000元。答疑编号这笔业务是本行对甲公司的负债减少，对乙公司的负债增加，其会计分录为:借：吸收存款甲公司贷：吸收存款乙公司5000050 000【例23】本行向东方机械厂发放贷款200OOo元。，答疑编号这笔业务是本行一项资产增加，相对的，东方机械厂的一项负债也增加了，会计分录为：借：贷款东方机械厂200000贷：吸收存款东方机械厂200000【例2一4】储户王平提取现金1000元。O答疑编号这笔

11、业务是本行对王平的负债减少，同时资产也减少，会计分录为：借：吸收存款王平1OOo贷：库存现金1OoO【例2-5】经批准，本行按法定程序将资本公积转增资本160OOO元。答疑编号这笔业务是该行所有者权益的一增一减，即实收资本增加，资本公积减少，会计分录为：借：资本公积160000贷：实收资本160000二、单式记账法单式记账法是指对发生的每项经济业务，只单方面地在一个账户中进行登记的记账方法。由于单式记账法既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因此，在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法进行登记。登记簿设

12、收入、付出、余额三栏。在中国工商银行新的会计科目体系中，己将表外业务的核算由单式记账法变为复式记账法。目前只有“代理开发银行贷款业务”和一些简单业务仍旧采用单式记账法。【例题单选题】借贷记账法的依据是（）。A.所有账户期初余额之和=所有账户期末余额之和B.资产=负债+所有者权益C.收入-费用=利润D.所有账户本期借方发生额之和=所有账户本期贷方发生额之和答疑编号【答案】B【例题多选题】以下（）减少记借方。A.资产类B.负债类C.费用类D.所有者权益类E.收入类、”答疑编号【答案】BDE【解析】负债、所有者权益、收入类科目减少计借方。【例题单选题】（）科目用单式记账法进行记录。A.大部分表内科目

13、B.大部分表外科目C.全部表内科目D.所有科目G答疑编号【答案】B【解析】大部分表外科目用单式记账法进行记录。第三节会计凭证一、银行会计凭证的意义会计凭证是各项业务活动的原始记录和记账依据。商业银行应对发生的每项经济业务，按规定的程序和要求，由经办人员填制或取得会计凭证，并在凭证上签名、盖章，以对凭证的真实性和正确性负责。会计凭证必须经有关人员严格审核，并确认无误后才能作为登记账簿的依据。因此，填制和审核会计凭证，是商业银行会计的一项重要基础工作。手工记账时期，银行会计凭证除少量需要根据业务事实自行编制外，绝大部分都是以客户向银行提交的各种凭证直接作为记账凭证，这有利于提高工作效率，减少账务差

14、错，便于账务核对。实行电子账簿后，大部分记账凭证是根据客户提交的原始凭证输入计算机，由电子信息系统输出后打印生成并由客户确认签字，原始凭证作附件。部分具备记账凭证基本要素的原始凭证，仍作为记账凭证使用。由于银行会计凭证要在不同柜组间进行传递，所以银行内部习惯称会计凭证为“传票”。商业银行会计凭证的意义主要体现在以下几方面：1.会计凭证是银行业务发生的证明。2 .会计凭证是经办业务和处理账务的依据。3 .会计凭证是明确经济责任的书面证明。二、银行会计凭证的特点（领会）与一般企业相比，银行会计凭证的特点比较突出，主要表现在以下几方面：1.一般采用单式凭证。所谓单式凭证是指一张记账凭证只作为借方或只

15、作为贷方的记账凭证。采用复式记账法记账时，每一笔业务至少需要两张记账凭证。银行会计结账时首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等，正是由于其会计核算程序的特殊性，决定了银行会计凭证的特殊性，即通常采用单式凭证。2 .原始凭证代替记账凭证。银行对外业务中有许多是由客户根据自身需要填写的业务单据，这些单据往往可以直接作为银行记账凭证。另外，银行会计凭证大多采用多联套写方式，使办理业务的收、付款方及其双方开户银行都有一张同一内容的凭证，保证了有关各方核算的一致性，也便于审核和查证。3 .凭证传递环节多。银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完毕，凭证不仅在一个银行内

16、部各柜组之间传递，有的还要在异地联行之间进行传递，因此，银行会计凭证传递环节较多。三、会计凭证的种类（识记）公汁凭证的种类银行会计凭证按来源划分，可分为原始凭证和记账凭证；按形式划分，可分为更式凭证和单式凭证;按用途划分，可分为基本凭证和特定凭证。这里重点介绍基本凭证和特定凭证。1 .基本凭证。基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面证明。基本凭证可分为八种表内凭证和两种表外凭证。表内凭证有现金收入凭证、现金支出凭证；转账借方凭证、转账贷方凭证；特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证；外汇买卖借方凭证、外汇买卖贷方凭证。表外科目凭证有表外科目收入凭证、表外科目付出凭证

17、。具体样式如表23至表212所示。2 .特定凭证。识记含义：特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。这类凭证一般由银行统一印制，客户购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务。这些特定凭证，银行用来代替记账凭证并凭以记账，如银行汇票、银行本票、支票、进账单、现金缴款单、存取款凭证（凭条）等。3 2-3会计出纳复核记账表2-11XX镇行表外科目收入哭江A.一般采用复式凭证B.原始凭证代替记账凭证C.凭证传递环节多D.一般采用单式凭证答疑编号【答案】A【例题单选题】下列（）是特定凭证。A.现金支出凭证B.表外科目收入凭证C.银行本票D.特种转账贷方凭证答疑编号【答案】C【解析】特定凭证主要包

18、括银行汇票、银行本票、支票、进账单、现金缴款单、存取款凭证（凭条）等。【例题多选题】银行会计凭证按来源可分为（）。A.特定凭证B.原始凭证C.复式凭证D.记账凭证E.基本凭证。答疑编号【答案】BD【解析】银行会计凭证按来源可分为原始凭证和记账凭证.第四节账务组织和账务处理设置有关的账簿f各种账簿之间又有着密切的内在联系和数字核对关系按照一定的程序进行账务记载和处理。一、账务组织（重点）1 .账务组织的含义银行的账务组织又称银行会计核算模式，具体由明细核算和综合核算两大系统组成。2 .明细核算和综合核算（1）含义（识记）明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核

19、算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。（2）二者的关系两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。明细核算是综合核算的具体化，综合核算是对明细核算的概括，两者既相互配合、相互补充，又相互联系，相互制约，构成了银行会计完整、科学、严密的账务组织体系。(一)明细核算明细核算的组成。(识记)明细核算分户账济记他余额女现金收付日记簿1.分户账(应用)分户账是明细核算的主要账簿，按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载,以具体反映某账户的资金活动情况。分户账的格式一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。(1)甲种账甲种账设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏

20、，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户，其格式如表2T3所示。(2)乙种账乙种账簿设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户，如存款账户、贷款账户，其格式如表2T4所示。(3)丙种账丙种账簿设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户，其格式如表2T5所示。(4) 丁种账丁种账簿设有借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户，其格式如表216所示。(领会)电子账簿下，一般企业会计只需要录入记账凭证，系统将会自动填制或生成明细账、总账以及财务报表。因此，对于一般企业会计来说，只要记账凭证

21、填制得准确无误，账簿记录以及相关核算将不会出现问题。对于银行会计来说，部分业务需要首先填制记账凭证。系统会依据记账凭证自动对后续账务进行处理；但绝大多数业务，是将原始凭证直接作为记账凭证使用，因此录入分户账便成为一切账务处理的起点。分户账录入完成后，系统将自动填制或生成余额表以及综合核算的科目日结单、总账和日计表等。因此，只要分户账录入准确，后续账务处理将不会出现问题。目前，我国银行会计核算系统均已采用电子账簿，即以计算机处理为主，手工处理只是电子计算机处理的辅助及补充。会计核算手工处理适用于三种情况。采用手工记账，登记分户账时需要注意以下问题：(1)账页上首规定填写的主要事项(如账号、户名、

22、利率和页数等)应详细填写。记账时，要写明记账日期，摘要栏扼要填写款项来源、用途或简明事由；现金支票、转账支票应填列支票号码后四位数。损益类各账户应具体记载发生收支的事由。收付利息采取汇总凭证的，要写明户数和计息期等；采取逐笔填制凭证的，要写明科目账号、起止计息日期、利率、积数或本金；费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。(2)记满一页换新账页时，应将前页的最后余额过入新页的第一格余额栏内，并在摘要栏填写“承前页”字样。(3)业务发生后，必须根据凭证当时逐笔记载分户账，结出余额并交复核员更核。为了简化手续,对同一账户的同一方多笔凭证，可另编制汇总凭证两联(原凭证作附件)，一联作回单，

23、一联凭以记账。(4)使用单写式账页的，应按月填发余额对账单与开户单位对账；使用复写式账页的，应每记满一页即将对账单交给开户单位对账。月末日营业终了，不论账页记满与否，均应另过新账，并将原账页对账单交给有关单位对账。2 .登记簿登记簿是一种备查账簿，在商业银行会计中较多地使用登记簿作为明细账的补充账簿。它是为适应某些业务需要而设置的，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，也可用来控制空白重要凭证的保管与领用等。登记簿的格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏的通用格式，并在三栏中加一数量栏。登记簿的格式各家银行可根据业务需要自行设计，基本格式如表217所示。表2-17XX银行登记

24、簿20X年摘要凭证号码对方科目代码借方贷方余额月I1.数最金额数量金额数昂:金额3 .余额表余额表是明细核算的特殊形式。由于余额表是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以，它是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为两种，一种是计息余额表；另种是一般余额表。（1）计息余额表。计息余额表（如表218所示）根据同一科目各分户账的每日最后余额填列。当日未发生账务，需根据上一日的最后余额填列。表2-18XX银行计息余额表年月科目名称：科目代码：利率：日期、甲单位乙单位丙单位丁单位复核（位数）（位数）（位数）（位数）1y310天

25、小计12320天小计1*3本月合计至上月底未计息积数应加或应减积数本期累计应计息积数至本月底累计未计息积数结息日计算利息数会计复核记账每逢旬末、月末，应将余额表上各户的余额，从月初到旬末、月末逐日相加，结出10天、20天小计和全月合计，并与总账核对相符。如有应加、应减积数，应审查发生原因是否合理、数字是否正确，并分别填入“应加应减积数”栏,以结出各个账户“至本月底的累计未计息积数”，并结转次月余额表的“至上月底未计息积数”栏。（2）一般余额表。一般余额表（如表279所示）是根据同一科目各分账户的每日最后余额填列。当日未发生账务，需根据上一日的最后余额填列。表2T9银行余额表年月日科目代号户名摘

26、要余额科目代号户名摘要余额（位数）（位数）会计免核制表（3）现金收付日记簿（应用）现金收付日记簿（如表2-20、表2-21所示）是反映现金收入和支出情况的序时账簿。在业务发生后，由出纳部门按照现金凭证分别序时、逐笔记载。除记载记账日期、凭证号码外，还要在摘要栏内简要记载交款或取款单位名称、款项来源或用途等内容，尽量配合现金项目分类要求。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与“库存现金”科目总账借方、贷方发生额核对相符。表2-20XX银行现金收入日记簿柜（组）名称年月日第页共页凭证编号科目代码户名或账号金额凭证编号科目代码户名或账号金额现金支出日记簿与上表?包以。（二）综合核算领会下列

27、综合核算的过程中各部分之间的关系。会计凭证I1.科目日结单。科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。编制时每一个会计科目编制一张，根据同一科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各自相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“库存现金”科目由于不另行编制凭证，因此，该科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。其格式如表2-22所示。表2-22XX科目日结单年月日科目代号：凭证张数金额凭证张数金额（位数）（位数）现金张现金张转账张转账张合计张合计张借方贷方手工填制科目日结单的步骤：第一步，

28、将本日全部记账凭证按科目清分。第二步，同一科目的记账凭证再按记账方向（借或贷方）清分。第三步，同一借贷方向的记账凭证再按业务类型（转账和现金业务）清分。第四步，填制科目日结单。【例2-6】以本章【例2-1】至【例2-5】为例，编制科目日结单。记账凭证清分结果如表2-23所示：。答疑编号表2-23【例2-1至例2-5业务记账凭证清分结果凭证号科目名称记账方向（金额）业务类型借方贷方转账业务现金业务1贵金属180002吸收存款500002吸收存款500003贷款2000003吸收存款2000004吸收存款10005资本公积1600005实收资本160000从表223可以看到，本日发生额涉及贵金属、

29、吸收存款、贷款、资本公积和实收资本五个科目，加上库存现金科目（该科目登账无需记账凭证），共需编制6张科目日结单。其中比较复杂的是“吸收存款”科目，借方共2张凭证，1张转账凭证，1张现金凭证；贷方共有2张凭证，均为转账凭证。“库存现金”科目日结单则根据第1笔业务和第4笔业务，按照相等金额、相反方向填制即可。各科目日结单如表2-24至表2-29所示。表2-24贵金属科目日结单XX年X月X日科目代码：1441借方贷方凭证张数金额凭证张数金额（位数）（位数）现金1张18OOO现金。张O转账。张0转账。张0合计1张18OOO合计。张O表2-25吸收存款科目日结单XX年义月X日科目代码：2012借方贷方凭

30、证张敬金额凭证张敬金额（位数）（位数）现金1张10现金。张O转账1张50OOo转账涨250OOO合计2张51OOO合计涨250OOO表2-26贷款科目日结单XX年X月X目科目代码：1301借方贷方凭证张数金额凭证张数金额（位数）（位数）现金。张0现金。张O转账1张200000转账。张O合计1张2000合计O张O表2-27资本公积科目日结单XX年X月乂目科目代码：4002借方贷方凭证张数金额凭证张数金额（位数）（位数）现金O张O现金。张O转账1张160OOO转账。张O合计1张160OOO合计O张O表2-28实收资本科目日结单XX年X月X日科目代号：如01借方贷方凭证张数金额凭证张数金额（位数）（

31、位数）现金。张0现金。张O转账涨O转账1张160OOO合计。张0合计1张160OOO表2-29库存现金科目日结单X年月X日科目代号：1001借方贷75凭证张数金额凭证张致金额（位数）（位数）现金。张O现金2张19OOO转账O张O转账。张O合计O张O合计2张19OOO全部科目日结单借方合计数是429000元；贷方合计数也是429000元。说明本日发生额核对无误;全部记账凭证借、贷方合计数与科目日结单核对无误。电子账簿下，将每日记账凭证与系统自动生成的科目日结单进行核对，是柜员检查全天账务处理正确与否的重要方法，因此，掌握科目日结单的编制原理和方法是十分重要的。2.总账。总账按科目设立，是各科目的

32、汇总记录，是明细核算和综合核算相互核对和统驭分户账、编制日计表的主要依据。登记总账是在每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。当日未发生账务的科目，应根据上一日的余额填入当日余额栏内。借、贷双方向反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记（即借方账户的余额，填入借方余额栏内；贷方账户的余额，填入贷方余额栏内），不得轧差记载。每逢旬末或月末应将各科目总账的发生额从月初到旬末、月末逐日相加，结出10天、20天小计、月计以及自年初累计发生额。对计息科目总账的余额栏，也要做同样的结计工作，计出旬末、月末计息积数。总账的基本格式如

33、表2-30所示。表2-30XX银行（）总账科目代码：科目名称：第号年月份借方贷方亿千百十万千百十元角分亿千I1I十万千百十元角分上年底余额本年累计发生额上月底余额续表日期发生额余额核对签章借方贷方借方贷方复核员（位数）（位数）（位数）（位数）上月底累计未计息积数1210日小计1220日小计12本月合计自年初累计本月累计计息积数本月累计未计息积数3.日计表。银行的日计表起着试算平衡表的作用，它反映当日业务和财务活动情况，是轧平当日账务的工具,其格式如表2-31所示。日计表的填制方法是：每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各

34、自平衡。表2-31XX银行日记账年月日科目代号科目名称发生额余额借方贷方借方贷方二、账务处理识记含义：账务处理是指从受理或编制凭证开始，经过账务登记与核对，直至编制日计表轧平账务为止的全部核算过程。账务处理包括账务处理程序和账务核对两项内容，其基本流程如图2-1所示。登记逋经济业务编制和审核会计凭证转鞋凭证现金凭证分户账科目日结单*总眯*日计表现金收入日记薄-现金付出日记薄现金库存薄库存现金核算程序一核对关系图27账务处理程序和核对关系图(一)重点：账务处理程序银行会计具体账务处理程序如下：1 .根据经济业务的内容和性质审核和填制会计凭证。2 .根据审核无误后的会计凭证登记分户账，必要时同时在

35、“登记簿”上手工记载。涉及现金业务的,还要登记“现金收、付日记簿”。3 .每日业务终了，根据分户账编制余额表。4 .每日业务终了，根据会计凭证填制科目日结单，轧平当日业务涉及的所有科目的借、贷方发生额。5 .根据科目日结单登记总账。6 .根据总账编制日计表，轧平当日所有科目借、贷方余额。电子账簿下，银行柜员账务处理需注意以下问题：1.必须根据合法、有效的会计凭证进行数据录入，发现凭证内容不全或有错误时，应交由制票人更正、补充或更换，并加盖印章后，再行记账。7 .接柜员输入的账务数据，须换人复核，重大会计事项应经有权人员审批后办理。8 .打印输出的账务信息，应符合规定的格式，不得进行手工修改。9

36、 .发现账簿记载错误后，应及时按规定方法更正。10 对红字凭证，记账时按同方向负数处理，即用“-”表示。(二)账务核对账务核对是防止账务差错，保证账务记载正确，保护资金安全的必要措施。从核对的时间和内容上划分，分为每日核对和定期核对两种。1 .每日核对。每日营业终了进行有关账簿间的核对，主要核对内容有：(1)总账各科目余额、总账各科目发生额合计借贷相等，总账各科目余额与分户账或余额表对应各账户余额合计核对相符。(2)余额表各账户余额合计与日计表对应各科目余额核对相符。(3)现金日记簿的收入、付出合计数与“库存现金”科目总账借、贷方发生额核对相符，现金库存登记簿的库存数与实际现金库存数和“库存现

37、金”科目总账余额核对相符。(4)联行业务、支付业务的账务核对按联行制度和支付系统相关规定办理。(5)与其他业务部门有往来关系的内部资金科目应分别与相关部门核对相符。电子账簿下，分户账、余额表、科目日结单、总账、日计表的借、贷方发生额和余额均为自动生成。由于数据共享，为保证账务准确，应由手工核打凭证与科目日结单借、贷方发生额核对相符。配备事后监督机构的银行，专柜则只清点凭证张数和科目日结单核对相符即可。2 .定期核对。为保证资金的准确与安全，各行处除进行每日核对外，还要按业务类型进行定期核对。定期核对的主要内容有：(1)使用销账式(丁种账)账页记载的账户，按旬加计未销账的账户余额与该科目总账余额

38、核对相符。(2)贷款卡片按月与各贷款科目分户账核对相符。(3)再贴现卡片票面金额按月与表外科目核对相符。(4)计息账户的累计积数按结息期与账户计息积数核对相符。(5)各卡片账按月与该科目总账或有关登记簿核对相符。（6）各种有价单证、重要空白凭证等，应每月账实、账簿核对相符。（7）固定资产在年终决算前账、卡、簿、实核对相符；固定资产卡片上的折旧额合计与“固定资产折旧”科目余额核对相符。除上述内部账务核对以外，银行还按月进行外部账务核对。银行按月向开户单位发送余额对账单，由开户单位填列余额和未达账项，并加盖预留印鉴后返回，对账回单中如有未达账项，应及时查明原因。开户单位的对账回单，经核对无误后，应

39、按科目、账号顺序排列装订保管，以备查考。必要时，可与开户单位进行面对面对账。账务核对完毕后，经办人员应在有关账、簿、卡、表、对账单上签章证明；核对不符的，应立即查明原因，并予以更正或说明。三、错账更正电子账簿下，账务差错经部门会计主管审批后，按下列规定办理更正，并对错账的原因、日期、金额以及冲正的日期等进行登记。（一）当日发生的差错1 .凭证填制正确，录入时发生差错，按计算机账务处理系统规定的更正方法更正。2 .凭证填制错误，录入时相应发生差错，按计算机账务处理系统规定的更正方法更正后，再依据正确的凭证录入账务数据。（二）次日或以后发现的差错1 .隔日发现账务差错，应填制同方向红、蓝字凭证办理

40、更正。2 .本年度发现隔年度错账，应填制蓝字反方向凭证更正，不得更改决算报表。3 .隔日发现凭证内容不全或有错误，如不涉及账务的调整，应交由制票人更正或补充。（三）凡更正错账影响利息计算时，应计算应加、应减积数进行调整（四）联行错账、支付清算往来错账应按联行制度、支付系统相关规定办理四、账簿结转（一）月末结转每月末，总账与分户账按以下规定进行账簿结转：1.总账旧账上的“上年底余额”、“自年初累计发生额”、“月终余额”，分别过入新账的“上年底余额”、“本年累计发生额”、“上月底余额”栏，年度开始建立新账时，则只过上年底余额。4 .分户式复写账页每月更换一次新账，并在旧账页上的最后一行余额下加注“

41、结转下月”，将最后余额过入新账页，新账页日期写X月1日，摘要栏加注“上月结转”。（二）年终结转年度终了，各科目分户账除各种贷款卡片账和其他未销账的卡片账可继续使用外，均应更换新账页。1 .分户式账页（甲、乙、丙种账）应在旧账的最后一行余额下划双红线后加注“结转下年”（对于余额己结清的账户，应在账页上加注“结清”）。将最后余额过入新账页同方向，新账页日期写新年度1月1日，在摘要栏加注“上年结转”。2 .销账式账页（丁种账）应在旧账页未销各笔的销账日期栏加注“结转下年”，将未销各笔逐笔过入新账页，账页记账日期写新年度1月1日，在摘要栏除加注“上年结转”夕卜，还应注明旧账内容摘要和发生日期，并结出余额。【例题单选题】（）账簿设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。A.甲种账B.乙种账C,丙种账D.丁种账。答疑编号【答案】B【例题多选题】银行的账务组织又称银行会计核算模式，具体由（）核算系统组成。A.日报表核算B.明细核算C.会计凭证核算D.综合核算E.分户账。答疑编号【答案】BD【解析】银行