印花税的申报指引.docx

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1、印花税的申报指引印花税这个小税种和增值税、企业所得税、个人所得税相比本身不怎么起眼，按税收性质和作用分类，印花税属于财产和行为税类税种。这个从国家税务总局机构管理设置也可以看见，其归属在财产和行为税司进行管理和规范。印花税并不是流转税，不是货物流转而征收的税。是树立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。日常货物交易过程中，有合同需要缴纳印花税,无合同则不属于印花税应税范围。而纳税的计税依据，是凭证上（合同上）的记载数额，而不是实际发生额。（发票数额）一、合同内金额是否可以去除增值税1、合同未明确列出增值税金额，计算印花税时，不能扣除增值税。品名数量单价（含税）总价（含税）A货物1001

2、0010000B货物2005010000合同上只有购货金额，而没有明确登记增值税税金额的。这种情况下即使合同上明确说明价格为含税价格，依然要以合同的全部金额计税，不能减除增值税。政策依据：印花税法第五条明确规定了应税合同和应税产权转移书据的计税依据，为合同及产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。但如果未单独列明增值税，或仅约定了增值税税率的，需按应税合同和产权转移书据所载全额计算缴纳印花税。2、合同中明确列明增值税，增值税不征收印花税购销合同中，把货款与货款对应的增值税款项分别列出的。合同上货款部分为印花税的计税依据。增值税部分不缴纳印花税。3.合同中只列明税率或合同为不含税价格的，

3、印花税以合同金额作为计税依据合同金额不含税与合同内只约定税率，而不写入合同金额这两种情况。在计算印花税时，与未列明增值税税务处理一致,无论金额是否含增值税，都不可免除印花税。合同金额即印花税纳税依据，不区分是否为含税价格。也就是说，合同约定税率的合同，不管合同上的金额是否含税，都按不含税计算印花税。4、案例例1:2023年7月25日。甲与乙企业签订购买A货物的订购合同。合同约定货款100万，增值税13万。货物分三批交付，2023年9月底交付三分之一，23年底交付三分之一，24年5月份全部交付完成。货款、发票与货物交付日期同步。印花税计算：100万003%=300账务处理：1、签订合同时缴纳印花

4、税借：应交税费-应交印花税300贷：银行存款3002、首次交付时(甲公司)借：库存商品一A商品333,433.33(IOo万:3+3003)应交税费-应交增值税-进项税额43,333.3333贷：银行存款376,666.66应交税费-应交印花税100说明：依照会计准则，购入货物的税费需要计入存货成本，所以购入货物时的印花税应当按交货比例分摊印花税成本。很多会计为了方便处理，经常把进货印花税计入税金与附加，这是错误的分录。二、印花税常见的纳税错误处理1、按发票纳税而不是合同。购销产生的印花税是按合同计税。征税的原因也是因为订立合同。但实务中很多会计并不是按合同计税，一些企业是在购销合同中的销售合

5、同是按照每个月对外开具的增值税发票的金额来计税，而采购合同是按当期实际抵扣的进项税发票的金额来计算缴纳印花税的。也有企业是按照每一个账载的销售收入和库存商品入库金额来计算缴纳印花税的。甚至有些企业直接按年销售额x2,来计算印花税。2、纳税时间错误。销售合同中，纳税义务时间是签订合同日，为纳税义务产生的日期。签订合同后，按次申报印花税的，应当立即申报；按季申报的应当本季度结束即申报纳税。而不是等到交易真正达成时申报纳税。3、纳税依据错误，导致纳税金额错误。不签订购销合同的不必缴纳印花税，签订合同而最终由于其他原因取消合同，或部分取消合同的依然要缴纳印花税。而在实务中，由于会计总把销量、存货与印花

6、税挂钩，导致计税基础出错，从而计算的印花税是错误的。例：甲乙企业，签订了年度购销合同，约定甲公司购买乙公司B产品，1000件，总价款20万。6月份，已经交付500件。但由于市场变化，甲乙协商取消了后续的订货，双方实际成交额10万。这时的印花税计税基础不是实际成交额10万，而是合同上的20万。国产和行为税司主要职责：财产和行为税司是国家税务总局主管财产和行为各税政策、指导和监督财E口行为各税征收管理工作的职能部门.主要职责是：组织实施房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税,印花班资源税、土地增值税、车船税、烟叶税、契税、耕地占用税、环境保护税等（以下简称财产和行为各税）的税收业务管理，拟订具体征

7、收管理政策和办法；对有关法律法规在执行中的一般性问题进行解释和处理；指导财产和行为各税种的征管业务.司领导：练奇峰、孙群、刘宜、王平内设处室：综合处、财产和行为税一处、财产和行为税二处、财产和行为税三处、财产和行为税四处.2021年6月IOB,中华人民共和国印花税法正式颁布，这意味着从1988年开始已经实施了三十三年的印花税暂行条例即将退出税法的历史舞台。但是新法将于2022年7月1日正式实施。所以在这个日期之前我们执行的政策仍然是上个世纪80年代颁布的中华人民共和国印花税暂行条例。A中华人民共和国中央人民政府国务院I总理新闻政策互动服务数据国情I首页政策行政法规库中华人民共和国印花税暂行条例

8、(1988年8月6日中华人民共和国国卷院会第11号发布根据2011年1月8日国务院关于废止和修改部分行政法规的决定修订)暂行条例的印花税共有13个税目，包括10类经济合同、产权转移书据、营业账簿、许可证照。税目范围1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、*M尝、易货等合同2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同5,财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同

9、7.仓储保管合同包括仓储、保管合同8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包尚艮行同业拆借）所签订的借款合同9,财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同1。技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据2.营业账簿生产经营用账册13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证印花税征收是采取列举制，也就是说不在上述列举范围内的凭证是不需要缴纳印花税的。英国的哥尔柏（Kolebe）说过：税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫，印花税就是这种具有听最少鹅叫

10、”特点的税种。叫的少，也就没怎么吸引人注意力。但是印花税对于财务人员来说却还是比较头疼，曾经有人说过，没有任何一个人敢保证自己申报的印花税准确无误，这也侧面说明了印花税这个税种申报的特殊性（种类多、合同是否纳税判断难等因素）。印花税按照暂行条例的规定，是由纳税人根据规定自行计税应纳税额，购买并一次贴足印花税票，自行贴花和画销，自行完成纳税义务。当然对于大额或者贴花比较频繁的（比如购销合同），可以按期汇总纳税，其实目前在实际工作中，很少有纳税人买印花税票贴花了，基本都是采取的按期汇总申报方式履行纳税义务。这个方式实际上就是在电子税务局上填写纳税申报表申报，一般是按期（月、季、年）申报。印花税税源

11、明细表纳税人识别号（统一社会信用代码）：纳税人名称：金每单民币元（列至角分）序号税目税款所属期起税款所属期止应纳税凭证编号应纳税凭证书/立（领受）日期、计税金加、或件数）核定比例税率减免性质代码和项目名称按期申报123按次申报123附件1财产和行为税纳税申报表纳税人识别号（统一社会信用代码）：纳桎人名称：金额单位：人民币元（列至角分）序号税种税目税款所属期起税款所属期止计税依据税率应纳税额减免税额己缴税额应补（退）税额1234567891011合计一-一-一声明：此表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的，本人（单位）对填报内容（及附带资料）的真实性、可靠性、完整性负责。纳税人（签章）：年月日

12、如上就是申报表样式，纳税人只需要先要进行税源采集,填写应税凭证类型，计税金额或件数。I财产和行为税税源信息报告序号税种税源采臭及变更2 城镇土地使用税3 房产税4 年船税rT7*44*bC3WXM税源采集及变更税源采33厘修改采集信息温警提示：如果您是核定征收或按期汇总缴纳印花税，清选择按期申报；如果您是其它情形缴纳印花税，请选择按次申技。*申报属性正常学报*税目*税款所属期起*税款所属期止财产租货合同X 2021-05-012021-05-31国姆销合同X 2021-05-01圉2021-05-31合计增加*税目*税款所属期起*税款所属期止借款合同X 2021-05-31周2021-05-3

13、1合计增加X 按期申报谩说凭哂号应纳税凭证书立（领受）日期*计税金额或件数国138918.01国 25017012.64 按次申报应纳税凭证编号应纳税凭证书立（领受）日期*计税金额或件数1110.00 采集好了申报即可，申报表数据直接根据采集的内容来的。财产和行为税纳税申报表纳税人识别怎（统一社会信用代码）：*L纳税人名称:双击报表行次，可以预览申报明细信息序号税种税目税款所属期起税款所属期止计税依据税率应纳税额I减尊1印花税购销合同2021-05-012021-05-3125017012.640.0003007505.102印花税财产租箜合同2021-05-012021-05-310.000

14、.0010000.003印花税借款合同2021-05-312021-05-311110.000.0000500.06-7505.16声明：此表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的，本人（单位）对填报内容（及附带资料）的真实性、可靠性、完整性负责.纳为什么是计税金额或者件数，因为目前印花税有比例税率和按件定额两种。税率档次应税凭证比例税率万分之零点五借款合同万分之三购销合同I建筑安装工程承包合同I技术合同万分之五加工承揽合同I建设工程勘察设计合同I货物运输合同I产权转移书据I记载资金的账簿千分之一财产租赁合同I仓储保管合同I财产保险合同定额税率五元权利、许可证照I其他账簿按件贴花5元注：201

15、8年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税那么问题最关键的部分来了，大家都是如何申报填写印花税申报表的呢？这里的关键点是怎么填写、什么时候填写计税金额和件数这栏次？按照印花税的纳税义务时间来说，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。是指在合同的签订时、书据的立据时、帐薄的启用时和证照的领受时贴花。拿我们最常见的经济合同来说，合同签订时候就是纳税义务时间发生，纳税义务时间发生了，纳税期限如果纳税是按期汇总纳税的，以一个月为期限，那就是期满15日内申报缴纳。所以，理论上时候如果2021年1月份XXx公司签订了一个购销合同，合同金额10万,那么签订

16、的当月纳税义务产生zXXx是自行按期汇总缴纳印花税，所以2月申报印花税时候，就应该在申报表计税金额栏次填写10万，类别是购销合同。所以，对于公司来说，最大的难点就是如何准确及时的统计各类应税凭证，小公司还好说，比较业务单纯，财务对各项业务都比较有数，但是大公司就很麻烦了，各个业务口子都有合同签订且数量庞大，而且很多业务发生可能还根本没合同（注：没合同，具有合同性质的凭证也算，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证）。但是就是难也得做啊，而且税务上对此也有相关的规范规定。国税函2004150号就明确规定，税务机关应要求纳税人统一设置印花税应税凭证登记簿，保证各类应税

17、凭证及时、准确、完整地进行登记。应税凭证数量多或内部多个部门对外签订应税凭证的单位，要求其制定符合本单位实际的应税凭证登记管理办法。有条件的纳税人应指定专门部门、专人负责应税凭证的管理。印花税应纳税凭证登记簿应纳税凭证种类凭证编号书立方书立（领受）时间金额、件数购销合同1二哥税税念公司2020年1月100,000.00登记簿类似统计表，一方面企业自己如实登记统计应税凭证的发生情况，方便汇总申报纳税，另一方面是税务机关后期检查的重要资料，纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应纳税凭证（以下简称应纳税凭证）等有关纳税资料，统一设置、登记和保管印花税应纳税凭证登记簿。但是据二哥了解，实际情况中很多企业

18、其实根本没这样做，对于计税金额的统计有些是直接按照会计收入来统计，有些是按照开票金额来统计。这种做法理论上是不符合印花税的申报规范的，但是确实是大量存在，那么这种做法会导致什么后果呢？一方面没有按纳税义务时间申报印花税，收入和开票是滞后于合同签订时间的。另一方面申报的印花税可能不准确，当然可能多也可能少，比如收入都是不含税的，但是有些合同是以含税价签订的，这个时候就少计了，又比如有些合同是不计入收入的，是费用成本类，那么就可能漏计。按照收入或者开票这种方式是一种粗略的统计方式，不是印花税要求的申报管理方式。如果税务局检查时候不认可就会对公司进行核定，比如国家税务总局海南省税务局第二稽查局公告(

19、琼税二稽告(2020)52号)。（）根据海南省地方税务局印花税核定征收管理暂行办法（海南省地方税务局公告2017年第3号）第四条纳税人有下列情形之一的，税务机叁可核定其印花税的计才兑俵据：（一）未按规定建立印花国雕凭辱运簿或者未如实登记和差整存应税凭证的；、表条啜曲收En花税丽戴盒为应缴印花税税额=应赢凭证计税项目金额X核定比例X适用税率。商业购销合同按照主营业务收入的130%核定征收。的规定，核定你公司应补缴2018年7月份印花税1z082.10元（2,774,634.77130%0.3%。）、应补缴2018年12月份印花税1,854.20元（4z754l310.5130%0.3%o）另外印

20、花税其实本身也是有核定征收的（满足一定条件税务局会核定征收），这种征收方式通常是按照收入的一定比例（打折）来算计税金额。很多朋友公司计印花税时候是用收入乘以一定比例再乘以税率计税，这个其实是核定征收的一种方式。税务机关应分行业对纳税人历年印花税的纳税情况、主营业务收入情况、应税合同的签订情况等进行统计、测算，评估各行业印花税纳税状况及税负水平，确定本地区不同行业应纳税凭证的核定标准。这介各省有各省的规定，比如按采购金额的5%roo%核定等。但是值得注意的是，很多纳税人本身没有收到税务局的核定通知书，也按这个方式来报税（也就是说你不是核定征收，却按打折方式申报纳税），那么这种情况其实就存在风险，

21、会存在未足额缴纳印花税的风险。如果你是按收入或者采购金额的一定比例计税的，一定要看看自己有没有取得注明印花税核定方式的税务事项通知书（以前叫印花税核定征收通知书）。印花税核定征收通知书.字号，根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国印花税暂行条例税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知（跚函2004150号）要求，决定自年月日起对你单位下列印花税应税凭证实行核定征收，按（月、季）申报，请于纳税期满之日起10日内向主管地税机关申报缴纳E吃税。一A核定征收项目2核定计税依据2核定比例，IP工业购销业务实际购销金额“80%-100,22商业购销业务,3A（1）采购业务2实际采购金额一80-100%A（2）销售业务（不含纯零售）实际销售金额C30%50j32加工承揽业务，实际加工承揽金额C80%*42建筑工程勘察设计业务2实际建筑工程勘察设计金额一80%,5l建筑安装工程承包业务P实际建筑安装工程承包金额10096P财产租赁业务“实际财产租赁金额80%17/货物运输业务实际货物运输覆用金额。809、82仓储保管业务*实际仓储保管费用金笳80,总之，印花税虽小，但是风险不少，能交对难度很大，是个细致活。有条件的还是要建立公司的合同管理部门，加强合同的规范管理，合同理顺了，合同登记簿自然就有了，印花税申报就真正规范了。