财务会计核算操作手册完整版.docx

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1、财务会计核算手册第一章总则6第二章会计政策与会计估计6第三章会计核算工作基础规范24第一节总则24第二节会计机构设置和会计人员配置25第三节会计岗位及职能职责27第四节不相容职务37第五节会计工作交接38第六节财务印鉴的使用39第七节封核算40第八节财务报表43第九节会十监督44第十节内部财务管理制度45第十一节凭证及账簿打印、装订48第十二节封档案窗里48第十三节其它事项5151第一节总则第二节原始凭证的审核51第三节会计业务账务处理程序52第四节财务报表的编制54第五章会计科目体系54第六章会计科目核算内容及指引191I第一节库存现金91第二节银行存款、其他货币资金94第三节交易性金融资产

2、103第四节应105第五节应收利息106第六节应收票据、应收账款、坏账准备、抵债资产、预收账款107第七节应收保费116第八节应收代脆偿款117第九节其他应收款117第十节存货119第十节损余物资135第十二节长期股权投资135第十三节固定资产144第十四节在建工程159第十五节无形资产164第十六节长期待摊费用170第十七节待处理财产损益171第十八节短期/长期借款175第十九节应付票据、应付账款、预付账款180第二十节应付职工薪酬187第二+-节应交税费192第二十二节其他应付款198第二十三章预提费用199第二十四节应付分保账款202第二十五节股本/实收资本202第二十六节资本公积205

3、第二十七节盈余公积、一般风险准备207第二十八节本年利润208第二十九节利润分配209第三十节主营业务收入、成本210第三十一节手续费及佣金收入、支出-227 -第三十二节保费收入、赔付支出、分出保费等-228 -第三十三节其他业务收入、成本-233 -第三十四节投资收益-236 -第三十五节营业税金及附加-238 -第三十六节销售费用、管理费甩 业务及管理费-239 -第三十七节财务费用-246 -第三十八节营业外收入-248 -第三十九节资产减值损失-250 -第四十节营业外支出-251-第四十一节递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用-252 -第四十二节以前年度损益调整-258 -

4、第四十三节特殊事项举例-259 -第七章财务会计报告的编制-271 -第一节财务报告编制及说明-271 -第二节财务报告编制的要求-272 -第三节资产负债表的编制-274 -第四节利润表的编制-277 -第五节所有者颇变动表-278 -第八章合并财务报表J 279 -第一节合并财务报表种类-279 -第二节合并财务报表范围-280 -第三节合并财务报表编制要求-280 -第四节合并财务报表编制规范-281 -第五节合并财务报表抵消分录编制-283 -第六节报表的格式- 285 -第九章现金流量表编制方法-286 -第一章总则第一节会计手册的制定目的与适用范围一、会计手册制定的目的为了规范*有

5、限公司（以下简称公司）的会计核算工作，根据全国人大、国务院、财 政部等机构发布的中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、 会计基础工作规范等有关规定，结合公司执行的会计政策与会计估计，制定会计核算手册 （以下简称会计手册）。二.适用范围适用于公司总部、各事业部、全资子公司、控股公司及附属单位。第二节会计的基本假设与会计基础、会计信息质量要求一、会计的基本假设会计的基本假设是公司会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续 经营、会计分期和货币计量。二、会计基础公司在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。三.会计信息质量要求会计信息质量要求是对公司财务报告

6、中所提供会计信息质量的基本要求主要包括可靠性、 相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、及时性和谨慎性等。第二章会计政策与会计估计一、财务报表的编制基础各单位财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部2006 年2月15日颁布的企业会计准则-基本会计准则和其他各项具体会计准则、应用指南及准 则解释的规定，并基于以下所述重要会计政策、会计估计进行编制。二.遵循企业会计准则的声明各单位财务报表按照公司会计政策要求编制，真实、完整地反映了公司的财务状况、经 营成果和现金流量等有关信息。三、会计期间各单位采用公历年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计期间。四.记

7、账本位币各单位以人民币为记账本位币。五、会计确认、计量、报告基础及会计计量属性各单位以权责发生制为基础，进行会计确认、计量和报告。对会计要素计量时，一般采用 历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的会计要素金额能够取得并可 靠计量时，可以采用相应计量属性计量。六.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法（-）同一控制下企业合并的会计处理方法参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的， 为同一控制下企业合并。同一控制下企业合并采用权益结合法核算，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确 认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中

8、取得的净资产份额的差额调整权 益项目。1 .合并成本的确认。合并方在企业合并中取得的资产和负债，除因会计政策不同而进行的 调整以外，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合 并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留 存收益。2 .合并费用的处理。合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支 付审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或 承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合 并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应抵减

9、权益性证券溢价收入，溢价收入不足 冲减的，冲减留存收益。3 .合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应编制合并日的合并 资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按 其账面价值进行计量；合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、 费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表包括参与合 并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。（二）非同一控制下企业合并的会计处理方法参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下企业 合并。非同一控制下企业合并采用购买法核算，即按照公

10、允价值确认所取得的资产和负债。1 .合并成本的确定。合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性 证券的公允价值计量。具体如下：A、通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方 在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券 的公允价值。B、通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方 股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的购买日如果估计未来事项很 可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。2 .合并差

11、额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。A、购买方原已 持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所放弃 的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损 益；B、在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，确认为商誉；&在购买日，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允 价值以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额，其差额计入

12、当期损益。3 .合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接费用，计入企业合并成本。发行 权益性证券的发行费用冲减所发行的权益性证券的溢价收入无溢价或溢价不足以冲减的部分, 冲减留存收益。4 .购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应编制购买日的 合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债以 公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，可确认 为商誉或者作为当期损益列示。七.合并财务报表的编制方法本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。除有证据表明不能控制被投资单 位的之外，本公司直接或

13、间接持有被投资单位50%以上的表决权，或虽未持有50%以上表决 权但满足以下条件之一的，将被投资单位纳入合并财务报表范围：通过与被投资单位其他投资 者之间的协议，拥有被投资单位50%以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资 单位的董事会或类似机构占多数表决权。本公司合并财务报表以母公司和各子公司的财务报表 为基础,根据其他有关资料,对子公司的长期股权投资按照权益法调整后编制。编制时根据企 业会计准则第33号一合并财务报表的要求，将母公司与各子公司及各子公司之间的重要投 资、往来、存货购销等内部交易及其未实现

14、利润抵销后逐项合并，并计算少数股东权益和少数 股东本期收益。如果子公司会计政策及会计期间与母公司不一致，合并前先按母公司的会计政 策及会计期间调整子公司财务报表。同一控制下企业合并取得的子公司,合并利润表和合并现金流量表均包括被合并的子公司 自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润和现金流量。非同一控制下的企业合并取得的子公司合并利润表和合并现金流量表包括被合并的子公 司自合并日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在子公司所有者权益中所享有的份额其 余额分别下列情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力 予以弥补的，该

15、项余额冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该 项余额冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权 益所承担的属于少数股东的损失之前，全部归属于母公司的所有者权益。,现金及现金等价物的确定标准列示于本公司现金流量表中的现金是指库存现金及可随时用于支付的银行存款现金等价 物是指持有的原始期限不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额且价值变动风险很小的 投资。九、外币业务和外币报表折算（一）外币交易在初始确认时，本公司采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。在资产负债表日，对外币货币性项目，本公司采用资产负债表日即期汇率折算

16、， 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差 额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，本公司仍采用交易发生日的即期汇 率折算，不改变其记账本位币金额。（二公司在对境外经营财务报表进行折算前首先调整境外经营的会计期间和会计政策， 使之与本公司会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记 账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1 .资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目 除未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2 .利润表中的收入和

17、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3 .产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者 权益项目下单独作为外币报表折算差额项目列示。十、金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（一）金融工具的确认依据和计量方法当本公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。当收取该金融资产 现金流量的合同权利终止、金融资产已转移且符合规定的终止确认条件的金融资产应终止确认。 当金融负债的现时义务全部或部分已解除，终止确认该金融负债或其一部分。公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。对于

18、以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资 产或金融负债，相关交易费用计入初始确认成本。公司对金融资产和金融负债的后续计量，按如下原则：1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按照公允价值进行后续 计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。2 .持有至到期投资和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。3 .可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失,除减 值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确 认时转出，计入当期损益。可供出售外

19、币货币性金融资产形成的汇兑损益，计入当期损益。采 用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金 股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资以及与该权益工具挂 钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。4 .其他金融负债按摊余成本进行后续计量。与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并需通过交付该权益工 具结算的衍生金融负债，按照成本计量。（二）金融工具的分类方法金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、 持有至到期投资、贷款及

20、应收款项、可供出售金融资产。金融负债在初始确认时划分为两类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和 其他金融负债。（三）金融资产减值公司在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资 产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：L发行方或债务人发生严重财务困难；2 .债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3 .本公司出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生困难的债务人作出让步；4 .债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5 .因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场

21、继续交易；6 .债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，使本公司可能无 法收回投资成本；7 .无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对价 后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；8 .权益工具投资的公允价值发生严重期E暂时性下跌；9 .其他表明金融资产发生减值的客观证据。（四）金融资产减值损失的计量：L以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要进行减值测试；10 持有至到期投资。期末单独对其进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值 低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值

22、准备，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原 确认的减值准备予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值 准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。11 可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的 因公允价值下降形成的累计损失，予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售 金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值 损失后的余额。十一.应收款项本公司应收款项需计提减值的项目包括:应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款

23、。（一）单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法L单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准：应收账款：期末余额大于IOOO万元或占应收账款余额5%以上的款项。其他应收款：期末余额大于100万元或占其他应收款余额10%以上的款项。预付账款：期末余额大于100万元或占预付账款余额5%以上的款项。长期应收款：期末余额大于500万元或占长期应收款余额5%以上的款项。2.本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的， 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。以后如有客 观证据表明价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原

24、确认的减值损失予以转 回，计入当期损益。（二）单项金额虽 不重大但单项计提坏账准备的应收款项： 单项计提坏账准备的理由涉诉款项、客户信用状况恶化的应收款项、预付账款 坏账准备的计提 方法根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备（三）按组合计提坏账准备应收款项:经单独测试后未减值的应收款项（包括除预付账款外的单项金额重大和不重大的应收款项）以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项，按以下信用风险组合计提坏账准备。组合类型确定组合的依据按组合计提坏账准备的计提方法账龄组合账龄状态账龄分析法以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备的计提方法：账龄应收账款（%）其他应收款（%）长期应收款（

25、%）1年以内（含1年）1111-2年（含2年）55523年（含3年）1010103至4年3030304-5年5050505年以上100100100本公司合并报表范围内的公司间的应收款项账龄一般为一年以内及提供担保的应收款项， 因发生坏账的可能性很小不计提坏账准备。本公司对应收出口退税补贴款不计提坏账。（四）本公司向金融机构转让不附追索权的应收账款，按交易款项扣除已转销应收账款的 账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。（五）预付账款不按账龄分析组合计提坏账准备，只按个别认定法计提坏账准备。十二、存货核算方法（-）存货的分类本公司的存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储备的原材料、在途物资、在

26、产品、 库存商品、委托加工物资、周转材料、开发成本、开发产品等。（二）存货发出的计价方法及摊销存货除原材料及库存商品中的配件外取得时按实际成本计价原材料及库存商品中的配件 按计划成本计价，期末通过材料成本差异科目，将发出和期末存货调整为实际成本；大批量生产的产品，库存商品的发出、领用，采用加权平均法结转成本。库存商品中配件的发出、领用按计划成本法核算，期末分摊差异。周转材料采用一次摊销法摊销。（三）房地产企业存货包括开发产品、开发成本。开发产品是指已建成、待出售的物业; 开发成本是指尚未建成、以出售为目的的物业及所购入的、已决定将之发展为已完工开发产品 的土地。（四）存货可变现净值的确定依据及

27、存货跌价准备的计提方法期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取存货跌价准备。存货可变现净值的确定以取得的可靠证据为基础，并且考虑取得存货的目的、资产负债表 日后事项的影响：对于库存商品和用于出售的材料等，在正常生产经营过程中，以该存货的估 计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；对于需要经过加工的材 料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的 成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；对于为执行销售合同或者劳 务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同 订购数

28、量的，超出部分存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。期末通常按照单个存货项目计提存货跌价准备。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌 价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（五）存货的盘存制度本公司存货盘存采用永续盘存制。十三、长期股权投资的核算方法（-）投资成本的确定L企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其投资成本：（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资 成本。长期股权投资投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所

29、承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额作为长期股权投资的投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资投 资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收 益。(2)非同一控制下的企业合并，按照下列规定确定的合并成本作为长期股权投资的投资 成本：一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每

30、一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的购买日如果估计未来 事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。2.除企业合并形成的长期股权投资以外，其它方式取得的长期股权投资，按照下列规定确 定其投资成本：(1)以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为投资成本。投资成 本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出。(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为投资 成本。(3 )投资者投入的长期股权投资，按照投资合

31、同或协议约定的价值作为投资成本，但合 同或协议约定价值不公允的除外。(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如非货币性资产交换具有商业实质， 换入的长期股权投资按照公允价值和应支付的相关税费作为投资成本如非货币资产交易不具 有商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为投资成本。(5 )通过债务重组取得的长期股权投资，其投资成本按照公允价值和应付的相关税费确 定。3 .后续计量及损益确认方法(1)采用成本法核算的长期股权投资：能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司的长期股权投资采用成本法核算, 纳入合并财务报表的合并范围，编制合并财务报表时按照权益法进

32、行调整。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资按照投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的 成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利或利润外本公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利 润确认当期投资收益。(2)采用权益法核算的长期股权投资：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不 调整长期股权投资的投资成本长期股权投资的投资成本小于投资时应享

33、有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认 投资损益并调整长期股权投资的账面价值按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应 分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期 股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限公司 负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补 未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时以取得投资时被投

34、资单位各项可辨认资产等的 公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计 期间与投资企业不一致的应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表 进行调整，并据以确认投资损益。(3)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。4 .确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据：(1)确定对被投资单位具有共同控制的依据：共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制共同控制的实质是通过合同约定 建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。公司在确定对被投资单位是否具有共同控制时, 考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不能

35、单独控制合营企业的生产经营活动。涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进 行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。（2）确定对被投资单位具有重大影响的依据：重大影响是指，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定。公司通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位 具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出

36、管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。5 .减值测试方法及减值准备计提方法公司期末对长期股权投资逐项进行检查判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。 如果存在被投资单位经营状况恶化等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结 果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将长期股权投资的账面价值减记至可 收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期投资减值准 备。长期投资减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。十四.投资性房地产的核算方法本公司的投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。主要包括： （一）已出租的土地使用权；（

37、二）持有并准备增值后转让的土地使用权；（三）已出租的房屋建筑物。本公司的投资性房地产采用成本模式计量。本公司对投资性房地产成本减累计减值及净残值后按直线法按估计可使用年限计算折旧， 记入当期损益。本公司在资产负债表日按投资性房地产的成本与可收回金额孰低计价,可收回金额低于成 本的，按两者的差额计提减值准备。已计提的资产减值准备计提后不允许转回。十五、固定资产计价和折旧方法（-）固定资产的确认条件本公司固定资产是指使用年限超过1年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的房屋建筑物及附属设施、机器设备、运输设备、办公设备、模具和其他。与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并且该固定资产

38、的成本能够可靠地计量 时，固定资产才能予以确认。本公司固定资产按照取得时的实际成本进行初始计量，延期支付货款，实质上具有融资性 质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。与固定资产有关的后续支出，符合与固定资产有关的经济利益很可能流入企业，成本能 够可靠地计量条件的，应当计入固定资产成本，如更新改造支出，如有被替换的部分，应扣 除其账面价值；除此以外的后续支出在发生时确认为当期损益，如固定资产修理费用。（二）固定资产分类及折旧政策本公司对所有固定资产计提折旧，提足折旧仍在使用的除外。本公司固定资产采用年限平均法计提折旧,在不考虑减值准备的情况下,按固定资产类别、 预计使用寿命和预计残值（

39、预计净残值率为3% ）,本公司确定各类固定资产的年折旧率如下：类别净残值率（%）预计使用年限（年）年折旧率（%）房屋建筑物及附机器设备239.2l10-159 A-A 046.4-9.6 %运输设备35-812-19.2 %办公设备35-812-19.2 %模具3519.2%其他设备38-109.6-12%公司于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，预计数 与原先估计数有差异的，调整原先估计数，并按会计估计变更处理。其中，已计提减值准备的固定资产，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计 算确定折旧率。融资租入的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资

40、产所有权的，在租赁资 产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。（三）固定资产减值准备公司期末对固定资产逐项进行检查，判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存 在资产市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等减值迹象的，则估计其可收回金额。 可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价 值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定 资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（四）持有待售固定资产对持有

41、待售固定资产，调整该项固定资产的净残值，使该项固定资产的预计净残值能 够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的账 面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，作为资产减值损失计入当期损益，持有待售的固 定资产从划归持有待售之日起停止计提折旧及减值测试。(五)融资租入固定资产的认定依据、计价方法如果与某项租入固定资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移,本公司认定为融资租赁。 融资租入固定资产需按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低 者，加上可直接归属于租赁项目的初始直接费用，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款 额作为长期应付款的入账

42、价值，其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用采用实际利率法 在租赁期内分摊。融资租入固定资产采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。十六、在建工程本公司在建工程按实际成本计价，与购建固定资产有关的借款利息及汇兑损益，在达到预 定可使用状态之前发生的计入在建工程成本。工程达到预定可使用状态后，根据工程预算、造 价或工程实际成本等，按估计的价值计入固定资产并计提折旧，待办理竣工决算手续后再行调 整，但不调整原以计提的折旧额。本公司期末对在建工程进行全面检查，当工程长期停建且预计在未来3年内不会重新开工， 或所建项目在性能、技术上已经落后且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性或其他足

43、以 证明已经发生减值情形出现时，计提在建工程减值准备。计提时，按单项在建工程可收回金额 低于账面价值的差额确认在建工程减值准备。在建工程减值准备一经确认，在以后会计期间不 得转回。十七、借款费用L借款费用资本化的确认原则本公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资 本化,计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 借款费用同时满足下列条件的，开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到

44、预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2 .借款费用资本化期间本公司购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费 用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个 月的，暂停借款费用的资本化；正常中断期间的借款费用继续资本化。3 .资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生 的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时

45、性投资取得的投 资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。十八、无形资产本公司无形资产按照成本进行初始计量，并于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用 寿命为有限的，自无形资产可供使用时起，采用能反映与该资产有关的经济利益的预期实现方 式的摊销方法，在预计使用年限内摊销；无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销；使 用寿命不确定的无形资产，不作摊销。本公司于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，与 以

46、前估计不同的，调整原先估计数，并按会计估计变更处理。本公司对年度内发生的研究与开发支出区分研究与开发阶段,研究阶段是指课题研究及调 杳阶段，对研究阶段发生的调研费用支出计入管理费用；无法区分研究与开发阶段的支出计入 管理费用；开发阶段是指新产品开发项目开发实施阶段,对开发阶段进行的试制、实验等支出， 在符合条件时，确认为无形资产，确认为无形资产的条件为：新产品试制已成功，产品可投入 批量生产、对外出售并存在市场。本公司期末对无形资产进行逐项检查,当存在市价大幅度下跌等表明资产可能发生减值的 迹象时，计提无形资产减值准备。计提时，按单项无形资产可收回金额低于其账面价值的差额 确认无形资产减值准备

47、。无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。本公司期末预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益的,将该项无形资产的账 面价值全部转入当期损益。十九.长期待摊费用（一）长期待摊费用指应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。（二）长期待摊费用在取得时按照实际成本计价，开办费在发生时计入当期损益；经营性 租赁固定资产的装修费用在自开始使用之日起5年内或租赁期孰短内平均摊销，其他长期 待摊费用按项目的受益期平均摊销。对于在以后会计期间已无法带来预期经济利益的长期待摊 费用，本公司对其尚未摊销的摊余价值全部转入当期损益。二十.预计负债（-）如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，本公司将其确认为预计负债：1 .该义务是本公司承担的现时义务；2 .该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；