注册会计师审计质量的因素分析与改善对策.docx

注册会i利神计质量的因素分析与K三探引言近年来，随着我国证券市场快速发展，注册会计师在审计工作上的地位不断提高,提高审计质量,是对审计过程进行分析,确保各种信息满足使用者的需要。近十年来，国内、国外相继爆出会计造假丑闻，例如某事件，对注册会计行业“经济警察，的作用产生怀疑。如何提高审计工作的独立性、可靠性，本文拟对会计师事务所审计质量现状进行分析，从工作实务和理论方面提出有针对性的建议。注册会计师应不断提高执业质量，切实保护投资者利益，提高注会行业和被审计单位会计信息社会公信力，服务经济发展。一、会计师事务所审计质量现状2019年，各级注协共组织检查人员846名，检查事务所1296家，抽查业务项目8521个,从检查总体情况看,多数事务所针对第一轮检查中提出的问题，通过修改、完善执业质量政策和程序，风险防范意识有所提升，执业质量有所提高。同时也发现了一些问题，典型代表有：第一，部分事务所质量控制体系设计不适当或未得到有效执行；个别事务所未建立完整的质量控制体系，未及时根据业务准则和法律法规变化更新执业标准、工作底稿、业务报告等。第二，业务执行过程中，一些事务所未认真贯彻风险导向审计理念，未保持合理的职业怀疑态度,对重大交易、账户余额及列报实施的审计程序实施不到位，获取的审计证据不够充分、适当，审计证据不能有效支持审计报告的意见。第三，个别事务所在无底稿或未对获取的审计证据执行审计程序的情况下直接出具审计报告，未向检查组提交完整的业务清单，存在大量未以事务所名义开具的业务收入发票。二、注册会计师审计质量的影响因素（一）事务所业务规模在欧美国家，审计业务通常交给若干个事务所进行，这是因为实际市场的集中度高。而我国审计市场集中度低，大量事务所为了竞争，将很大精力放在寻找客户和维护客户关系上，久而久之可能出现价格战、恶性竞争。为了改变这种局面，审计市场结构在不断调整，市场集中度提高的同时，又出现了事务所规模扩大的问题。本来事务所规模扩大，是吸引客户的一个优势，但事务所内部组织结构和管理有漏洞，职责不明确、目标不统一，也会影响审计质量。（二）会计师业务能力在过去，事务所的主要业务是对公司的财务报表进行审计，因此收入来源于审计费用。随着注册会计师数量明显增加，事务所开始拓展业务，利用专业优势为企业提供管理咨询服务。这些业务的开展，对审计独立性是否造成影响，目前并没有统一结论。本人从两点分析，认为管理咨询业务对审计质量没有不利影响：一是审计独立性，和审计人员的信念、职业道德有关，说到底是一种内在品质，业务开展不会影响内在品质。二是事务所为公司提供管理咨询服务时，是一种超前的、预防性的手段，能帮助企业明确经营管理中的不足、隐患和问题，逐渐形成精细化、现代化的管理体系，最后体现在财务报表中的数据，也就更加真实可靠，反而有利于审计工作开展。（三）审计市场需求事务所提供的审计服务，是由审计市场的需求决定的。简单来说，审计市场需要高质量的审计结果，事务所就会提供优质的审计服务，反之也成立。我国审计市场中，有审计需求的是上市公司的管理层，他们的需求来源中有两个不好的方面：一是落实行政法规，为了配合政府的强制性干预；二是粉饰业绩的需求、谋取私利，和公司治理不完善有关。这两种不好的需求，都会促使审计市场降低对审计结果的质量要求，高质量的事务所业务难以开展，反倒是质量较差的事务所左右逢源，审计市场出现'劣币驱逐良币”的现象。（四）法律法规约束力法律法规对审计质量的影响，一是事务所采用有限责任的组织形式，导致注册会计师的个人责任弱化，没有树立较强的责任和风险意识，不仅降低了审计质量，还可能导致审计失败。二是注册会计师出现舞弊行为，目前法律法规的处罚力度小，因违法、犯罪成本低，而财务造假获得的利益大，极个别注册会计师可能以身犯险。（五）质量控制体系因质量控制体系带来的审计质量问题主要有：第一，事务所内部管理制度不够完善，缺少针对性。部分事务所的质量控制制度条款，直接引用审计准则和应用指南，制订的制度流于形式，和事务所的实际规模及机构设置不适应。第二，质量控制制度没有得到有效实施，对业务质量承担的领导责任、业务执行和监控执行不到位，逐级复核大多流于形式，缺少复核人员的复核意见及意见的执行情况。第三，风险评估程序实施不完整、不到位，工作底稿中未见承接和执行环节的风险评估程序，未见业务复核记录，部分项目存在重要程序缺失，难以防范质量控制系统风险。三、审计质量的控制原则审计工作的开展，能促进社会主义市场经济健康运行，促进政府的行政职能转变，有利于完善依法治国的管理体系，还能降低经济运行风险。要想实现审计工作的这些作用，首先要保证审计质量，相关控制原则如下：（一）全流程审计工作中，人力、物力投入量的大小，直接影响最终的审计质量。一般来说，审计人员投入更多精力和时间，会计报表的可信度就会提高。因此，不仅要对审计人员进行管理，还要对审计工作过程进行监督。一项审计业务的开展，包括了承接、计划、实施、评价等多个阶段，采用全流程控制模式，既能明确各个阶段的工作重点，又能考虑到前后环节的内在联系，从而提高审计质量。（二）层次性对注册会计师进行管理，包括财政部门、会计师协会、事务所等不同机构。其中，财政部门负责行政管理、出台准则和制度;会计师协会制定行业标准规范，制定业务操作指南，统筹注册会计师的考试工作，并对违规人员进行惩戒；事务所则协助注册会计师开展工作，并进行监督与管理。通过层次性控制，才能发挥出各级机构的功能和作用，为审计工作的开展保驾护航。（三）实用性审计工作服务于公司内部管理，需要解决现实问题，因此具有实用性特征。审计人员得出审计结果后，使用者只能从直观的数据入手进行利用，没有深入挖掘潜在价值，也没有及时更新审计结果。遵循实用性原则，有助于合理配置现有资源，提高审计工作在社会上的地位，更好地满足投资者、管理者等报告使用人的审计质量要求。（四）经济性审计质量受制于成本效益原则，因为审计工作本身也是一个投入和产出的过程。一般情况下，审计规模越大，对审计质量的要求越高，相应的资源成本投入越多。基于此，要想获得精准的审计结果，就要投入大量人力、时间和资金。但是，审计收益是有限度的，一些能提高审计质量的程序措施，往往因为成本过高而不能使用。因此，控制审计质量必须遵循经济性原则，在一定成本下实现审计效益的最大化。四、提高审计质量的相关对策（一）调整审计聘任制度鉴证类业务现行的审计聘用机制，会降低审计工作的独立性，从而影响审计质量。建立审计轮换，健全上市公司治理结构，由独立于公司董事会之外的审计委员会聘任，上市公司管理层不能直接选择审计人员，这两者也就不会合谋，从源头上提高审计独立性。另外，还可引入信用评级制度，选择独立的第三方信用评级机构，对事务所的信用进行评级，并且将评级结果公布于社会。如此，有审计需求的公司，会优先选择信用等级好、质量高的事务所，信用等级差、审计质量差的事务所被淘汰，既能提高市场集中度，又能促进审计市场良性发展。（二）加强外部监督力度对事务所加强外部监督，是提高审计质量的一种途径。一是行政监管。在行政部门内，明确职能划分,将监管作为一项常态工作，不断完善现有的行政法规；同时协助注册会计师协会，对事务所和注册会计师进行培育、管理，严格执行审计准则，将监管贯穿在审计工作的全过程。二是公众监管。我国注册会计师数量庞大，单纯依靠行政部门是不够的，还应该鼓励社会公众参与其中。例如：完善信息披露制度,解决事务所和公众之间的信息不对称情况,激发民众的监管意识。监督工作的开展，要遵循以下原则：循序渐进。我国注册会计师行业的监管工作在不断进步，范围扩大、力度加强。但是，受中注协自身性质、部门利益冲突、法规不完善的影响，监督规范和制度还需进一步完善，是一个循序渐进的过程,不能推倒重来。开放性。经济全球化背景下，我国改革开放进一步深入，与此同时注册会计师行业也应该坚持开放性原则，和国际社会、国际标准接轨，提高审计质量。理论结合实践。理论层面，监督工作没有固定模式；实践层面，注册会计师必须结合我国国情、行业发展现状，选择合适的监督路径和方法。理论和实践有机结合，才能确保监督工作科学、适宜。（三）完善事务所质量控制由于审计存在固有限制，审计只能提供合理保证，而非绝对保证。只有不断提升审计质量，才能满足使用者需求。第一，会计师事务所根据中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则等相关制度，结合自身规模和业务特殊，制定并完善事务所质量控制制度。主要从对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控七方面指导事务所审计工作规范。第二，从制度建设上，激活事务所、注册会计师、从业员工活力。加强审计流程梳理，从事前接受业务，项目执行，底稿编制，报告撰写，复核等进行全过程管理，始终保持谨慎、敬畏的执业态度，加强项目风险管理，认真对待每一项业务。第三，注重职业道德教育，业务培训，项目组沟通，不断提高思想认识，提升整体执业素质。（四）外部执业环境改善第一，改善法制环境。审计工作的基本职能是经济监管和评价，实现方法是采集审计信息，和审计标准相对比，从而做出科学的结论、提出针对性意见。创建一个良好的法制环境，能对审计人员起到鼓励和支持作用，既能保护他们的利益，又能激发工作积极性，实现公正、客观审计。第二，改善社会环境。审计工作的开展，会涉及多个主体，可能会触及一些组织或个人的利益。创建一个良好的社会环境，让民众认识到审计工作对于经济发展的积极意义，从而积极配合、支持审计人员的工作，就能减少审计道路中的障碍，提高审计质量。第三，改善文化环境。文化对人具有潜移默化、持久深远的影响，不同文化水平的人群，对审计工作的理解认识是不同的，继而影响审计范围、内容和方式。创建一个良好的文化环境，提升审计人员和被审计人员的文化程度，才能推动审计工作顺利开展，提高审计效率。第四，改善工作环境。审计工作环境的改善，主要从两个方面入手：一是站在事务所的角度，领导和负责人要给予审计人员必要的权力，提供必要的资源，营造出良好的审计工作氛围，消除审计人员的后顾之忧；二是站在普通民众的角度，要积极配合审计工作，以平常心接受审计聘约，确保审计证据全面、公正、客观，得出准确的审计结论。（五）加强人才培养力度加强注册会计师的职业道德观念，通过后续教育提升注册会计师的综合素质。第一，完善行业法律规定，明确注册会计师及会计师事务所应承担的法律责任，加大不规范行为的惩罚力度,提高执业规范程度。第二,搭建行业业务交流平台，总结先进事务所、先进注册会计师、典型业务案例,通过现场会示范和总结表彰，发挥以点带面的作用。第三，开展行业实务和专题学术研究，聚焦行业发展新格局，围绕行业发展重要问题，遴选课题并组织专业团队开展定向研究；同时加大经费投入保障力度，提升行业专业水平和核心竞争力。（六）加强审计诚信建设第一，在整个行业内进行诚信教育宣传，让从业人员认识到诚信的重要性。注册会计师上岗前，将诚信教育纳入岗前培训中；同时规划后续教育体系，将诚信教育落到实处。第二，建立信用等级评价体系。为事务所和注册会计师建立信用档案，逐渐形成行业信用制度，其他和信用相关的档案，均纳入这两个诚信档案中。如此，一方面能规范审计行为，另一方面可提高行业透明度。第三，提升注册会计师的职业道德。审计业务开展中，不少因素会对注册会计师的职业道德产生影响，为了应对这一情况，事务所应制定政策和程序，确保注册会计师严格遵守职业道德原则；设置专门的质量监督部门，对审计业务全程进行监控；设置合理的惩戒机制，对违规渎职行为给予严厉惩罚。结语综上所述，影响审计质量的因素有事务所业务规模、会计师业务能力、审计市场需求、法律法规约束力、质量控制体系等。文章从调整审计聘任制度、加强外部监督力度、完善事务所质量控制、外部执业环境改善、加强人才培养力度、加强诚信建设6个方面，阐述了提高审计质量的相关对策，希望为实际工作提供借鉴。未来，随着我国经济社会的稳健发展，审计工作的规模和范围会进一步扩大，只有提高审计质量，才能发挥出审计职能作用，推动事务所可持续发展。