餐饮业会计核算制度.docx
餐饮业会计核算制度一、主要会计问题成本的控制是该行业的主要问题，但这并不意味着要为成本控制建立复杂的会计系统。其实，经营上的控制比会计记录更能有效地消除由于过高的原料价格、不恰当的配料所带来的浪费。通常的情况是，这种浪费比未完全销售所导致的浪费更为严重。各环节的会计记录最好由办公人员来完成。尽管出纳及办公人员并不要求是全职的，但兼职的出纳及兼职的记帐员是必不可少的。对于会计上的各种问题，餐厅的经理最好能向专业的会计师请教。会计制度总述一、功能组织由于餐厅的大小及经营方法不同，所以为该行业设计一个统一的功能图是不可能的。例如，在采购原料方面，有的是经理亲自去采购，有的是主厨或专业的采购人员去采购。有些经理几乎不从事食品方面的管理而把主要的精力放在对顾客的接待及酒吧服务上。尽管通常有厨房工作人员及服务人员的区别，在小规模的餐厅中通常不区别两者的功能；相反，具有酒类服务、熟食零售及其他类别的服务的餐厅中，通常要把这些服务的功能单独区别开来。只有当某项经营活动大到有必要分析各种职能的服务功能时，才有必要建立一个功能组织图。此时，各种功能的建立是基于招聘到各种能胜任各种职位的人员的基础上的。通常的情况是，在一个不断发展的餐厅中，当“瓶颈”突破时或缺少某一服务人员会导致整个经营活动的顺利进行时，才有必要确定一个详细的功能组织图。二、各类人员及其职责1 .食品核对员对烹任后食品的控制是防止由于少收帐或错收帐所导致的收入损失的重要一环。良好的管理意味着使用简单的方法逐个核对系统终端给客户的菜看是否是顾客所要求的。尽管完善这一环节会导致为顾客提供服务的时间的滞后，但这一环节有利于完善会计记录，因而是必不可少的。食品核对员必须具有良好的判断能力。当侍者与食品核对员负责最后现金的收取时，就会存在欺诈的可能性，因此，应仔细挑选食品核对员。由于这一环节应在最短的时间内完成，故良好的判断力是必不可少的。每日经营结束后，食品核对员的记录应作为总收入帐户的控制而记录在帐簿中，并且与侍者的发票进行核对。2 .主厨一流的烹任有赖于厨师的手艺。厨师的工作通常包括提供菜单、实际的烹饪以及由于食品的标准及繁忙时间所致的总的监督。主厨除了应根据天气、季节、不同事件而提供有关的菜单外，也应该知道成本及竞争性的售价。3 .酒吧服务员如果允许酒吧服务员购买酒料饮料，他应该为过多的存货及销售不畅的品牌负责，也应为顾客喜欢的品牌的缺乏负责。三、会计系统的原则1 .收入收入一般分为三类：食物、饮料、其他杂项。最后一项可能包括香烟、糖果、寄售等。如果其他杂项这一类中的任何一项的金额变得越来越大，在帐簿中应为其设置单独的一栏。2 .直接费用服务是一项直接费用并且应包括在各项与之有关的项目中。为了避免过于复杂的会计系统，该行业已形成一种共识，即把服务员的工资作为该项计算的要素。这一项通常是销售的30%,但也有可能在25%-35%之间波动。3 .间接费用许多权威机构把间接费用分为三类：食品准备、食品服务、其他项目。这种划分的目的在于为各餐厅之间的比较提供一个统一的标准口径。然而，这种划分会导致把重点放在各种分类与销售预计的百分比关系上。过分把重点放在这里是不恰当的。实际上，各种费用的控制应与顾客的满意程度相联系。更进一步说，间接费用用销售百分比来表示的话，有些项目会显得过小而没有必要对其进行单独的控制。把各种项目组合在一起还有助于消除对它们进行更深层次分析的倾向。为了保持平均利润，应仔细审查各项间接费用并确定其是否越过管理上的标准。管理人员必须考虑某一项服务的改进是否有助于利润的提高。消除没有必要的服务的改进会把某些费用降至适当的水平，同时也不至于失去顾客。管理上的这种考虑同时所带来的结果是加强了顾客所期望的服务，同时消除了那些无助于利润提高的服务。四、建议使用现金制由于餐饮业的服务相对简单，其帐簿及各种记录应建立在现金收支的基础上。尽管有些客户会拖欠，餐厅在支付原料上也会有拖欠，然而，一本记录恰当的现金簿、独立的工资记录、一本日记帐就足够了。应收帐款及应付帐款可以通过其他的控制帐户进行处理。日记帐把日常经营活动记录下来并且最终体现在收益表及资产负债表上。数据处理程序一、销售收入的核算如果销售收入是根据食品、饮料、其他杂项进行分类，则各类应使用不同的发票，或者是在告知记帐员时应明确销售的类别。每日的现金收入在现金日记簿中记录，该记录应与出纳所报的现金总数相核对。二、应收帐款应收帐款要在现金收入簿中的应收栏中进行记录，并且加总记入每日的销售收人中。每月底，将该栏总记转入应收帐款。当应收帐款收回时，现金收入记入现金日记簿并且在其他杂项栏中进行记录。实际的销售发票应留存起来作为未收帐的控制工具。由于把应收帐记入销售栏中会增加销售记录的准确性，对坏帐所导致的损失也应用适当的分录予以反映。三、采购及支付程序采购通常有两种形式：支付现金后收取货物；建立一个采购部门处理订单。在后一种情况下，供货商开具发票并在某一特定日期要求兑现。零星的采购及其他杂项费用一并用备用金支付。在采购及支付程序中应将各种职能区别开来，这样能使现金的挪用降至最低的程度。这种基本的规则在小型商业组织中经常被忽略。购货人不能是收货人，负责现金支付的人不应是购货或收货人。只要有可能的话，农产品的供货商应每月支付一次。这种方法有助于确定每月的采购量，也有利于每月采购价格的确定。对那些无法接受一个月结算一次的供货商来说，货款的支付可降至每个星期一次。制作及销售成本一、制作成本的内部控制会计系统应与制作过程结合在一起。例如，仓库保管员在发出货物时应收到有主厨签字的取货单。一般来说，每次取货的量是较大的。管理人员也可以根据主厨的取货单来评价客户对主厨的任何抱怨。有可能的话，应对特定的菜看进行详细的分析以决定原料的使用效率及菜看的受欢迎程度。例如，管理人员可分析主厨所领的牛肉用于哪些菜看等。尽管要求主厨提供各种用途的精确用量是不可能的，管理人员至少可以知道是否存在浪费及有无偷窃的问题。食品检验员的详细记录亦可用于此用途的分析。上述方法有助于记录上的控制，但更重要的是管理人员可以以此分析未出售的熟食的成本及所提供的菜看是否符合顾客的口味。当某种食品是以相同的形式大量销售时，有可能事先确定该食品的成本。这种系统主要依赖于这种食品的各个组成部分的数量及成本的确定。当这种食品的组成部分发生变动时，就应调整菜单上的价格。二、销售成本当使用现金制时，有必要调整销售成本以反映本期存货的变动。对期末存货的计价应采取现实主义的态度，这样能防止收益在各个期间的转移。例如，有些食品原料价格上涨后购买量会减少，但当价格下降时，期末存货应反映较低的价格。固定资产-折旧一、租赁资产的改良餐饮业的房屋通常是租来的。为了有一个良好的就餐环境，通常要对所租的房屋进行改良。在租赁期满后，这些改良后的房屋通常归原屋主所有，因此，租赁改良成本应在租期内进行摊销。摊销有多种方法，但最简单的是在整个租期内平均摊销。二、某些设备的资本化应该区别可折旧的设备或器具及其费用。例如，餐饮业中所需的基本的设施应作为资产并每期提取折旧，其他项目应在购买时就作为费用处理。报告制度一、财务及经营报告餐饮业管理人员通常需要下列报告：现金余额日报-由记帐员报告；顾客人数日报-出纳或领班报告；饮料消费日报-由负责购买及管理酒吧的侍者报告；肉料消费日报-由仓管人员报告，以表明采购的需求；损益表月报-由会计师报告；应收帐款月报-由记帐员报告；资产负债表月报-由会计师报告；损益表年报-由会计师报告。二、行业比较餐饮业中成本一般占销售的40%,其正常的波动范围是在35%50%之间。由于成本受到诸如数量、质量、消费等因素的影响，对一个餐厅的经理来说，更重要的是将期利润比便在前后期而不是在同行中进行比较。在同行的比较中要考虑几个问题。第一，餐厅的类型。自助餐厅不宜与其他类型的餐厅进行比较。第二，竞争的程度。自由竞争的餐厅不宜与处于垄断地位的餐厅进行比较。第三，餐厅所处的环境。宾馆内有餐厅，俱乐部内也有餐厅，百货城内也有餐厅，对这三者进行比较显然是不合适的。旅游、饮食服务企业会计实务：成本和费用一、旅游服务企业营业成本和费用核算的特点和内容1 .核算特点(D旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务,则主要是核算营业费用和管理费用。(2)旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。(3)旅游服务企业的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。2.营业成本和费用核算的内容旅游服务企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“营业成本"、"营业费用"、”辅助营业支出“和“管理费用"、"财务费用"五项。其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。因此，主要是使用“营业成本”和“营业费用”两个科目核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。“财务费用”则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。对营业成本和营业费用的明细项目介绍如下：(1)营业成本的明细项目：餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本。商品销售成本：指售出商品的进价。汽车营业成本：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销，制服费和其他直接费用等。旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。照相、洗染、修理等服务企业营业成本主要指耗用的原材料成本。(2)营业费用的明细项目：职工工资：指部门管理人员和服务人员的工资，根据有关规定计提。职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。包装费：指旅游服务企业在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。保管费：指旅游服务企业为客人提供行李、服装等物品的保管发生的开支。展览费：指企业为举办展览而发生的开支。清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。11）燃料费:指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。12）修理费：指部门财产修理的支出。13）水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。14 ）制服费：指各部门职工的工作服支出。15 ）洗涤费：指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开支。16）租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。17 ）劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出18 ）保险费：指部门财产向保险公司投保支付的费用。19 ）邮电费：指部门实际支付的邮电费。20 ）差旅费：指部门职工出差费用。21）运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。22）手续费:指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。23）广告费：为推广业务发生的各项支出。24 ）存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。25 ）其他营业费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。二、营业成本和费用的核算1 .营业成本的核算企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记“营业成本"科目，贷记“原材料"、"库存商品"、"应付账款"、"银行存款”等科目。期末，应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。”营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。2 .营业费用的核算营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用"科目，贷记"现金"、"银行存款"、"累计折旧"、"应付工资”等科目。期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。营业费用科目应按费用项目设置明细账。科目编码级类101-00-00-00一级102-00-00-00一级属性资产资产科目名称现金银行存款109-00-00-00资产其它货币资金一级111-00-00-00资产短期投资一级113-00-00-00资产应收帐款一级113-01-00-00资产应收帐款一商务单位二级113-02-00-00资产应收帐款一酒店职员二级114-00-00-00资产坏帐准备一级115-00-00-00资产应收票据一级116-00-00-00资产预付账款一级119-00-00-00资产其他应收款一级119-01-00-00资产其他应收款一员工短款二级119-02-00-00资产其他应收款一备用金二级119-03-00-00资产其他应收款一借款二级119-04-00-00资产其他应收款一其他二级126-00-00-00资产物料用品一级126-01-00-00资产物料用品一服务用品二级126-02-00-00资产物料用品一清洁用品二级126-03-00-00资产物料用品一印刷品及文具二级126-04-00-00资产物料用品一工程用品二级126-05-00-00资产物料用品一坡瓷器皿二级126-06-00-00资产物料用品一厨房用品二级126-07-00-00资产物料用品一其他物资二级资产存货128-00-00-00一级128-01-00-00资产存货一食品二级128-02-00-00资产存货一饮品二级128-03-00-00资产存货一香烟二级128-04-00-00资产存货一高档干货二级131-00-00-00资产待摊费用一级、131-01-00-00资产待摊费用一报刊二级131-02-00-00资产待摊费用一布草棉织品二级131-03-00-00资产待摊费用一坡瓷器皿二级131-04-00-00资产待摊费用一厨房用品二级131-05-00-00资产待摊费用一其他二级141-00-00-00资产长期投资一级151-00-00-00资产固定资产一级151-01-00-00资产固定资产一土地及建筑二级151-02-00-00资产固定资产一供电设备二级151-03-00-00资产固定资产一空调设备二级151-04-00-00资产固定资产一通讯设备二级151-05-00-00资产固定资产一厨房设备二级151-06-00-00资产固定资产一电脑设备二级151-07-00-00资产固定资产一电梯二级151-08-00-00资产固定资产一营业家具二级151-09-00-00资产固定资产一办公家具二级151-10-00-00资产固定资产一音响设备二级151-11-00-00二级151-12-00-00二级155-00-00-00一级155-01-00-00 筑二级155-02-00-00二级155-03-00-00二级155-04-00-00二级155-05-00-00二级155-06-00-00二级155-07-00-00二级155-08-00-00二级资产资产资产资产资产资产资产资产资产资产资产固定资产一其他设备固定资产一装潢累计折旧累计折旧一土地及建累计折旧一供电设备累计折旧一空调设备累计折旧一通讯设备累计折旧一厨房设备累计折旧一电脑设备累计折旧一电梯累计折旧一营业家具155-09-00-00二级155-10-00-00二级155-11-00-00二级155-12-00-00二级156-00-00-00一级159-00-00-00一级161-00-00-00一级171-00-00-00一级171-01-00-00二级181-00-00-00一级201-00-00-00一级资产资产资产资产资产资产资产资产资产资产负债累计折旧一办公家具累计折旧一音响设备累计折旧一其他设备累计折旧一装潢固定资产清理在建工程无形资产递延资产递延资产一开办费待处理财产损益短期借款203-00-00-00一级206-00-00-00一级209-00-00-00一级209-01-00-00 金二级209-02-00-00 款二级209-03-00-00 资二级211-00-00-00一级214-00-00-00一级221-00-00-00一级221-01-00-00二级221-02-00-00 二级负债负债负债负债负债负债负债负债负债负债负债应付帐款预收帐款其他应付款其他应付款一员工押其他应付款一员工长其他应付款一员工工应付工资应付福利费应付税金应付税金一营业税应付税金一城建税223-00-00-00负债应付利润一级229-00-00-00负债其他应交款一级229-01-00-00负债其他应交款一教育附加费二级229-02-00-00负债其他应交款一粮食补贴二级231-00-00-00负债预提费用一级231-01-00-00负债预提费用一利息二级231-02-00-00负债预提费用一电费二级231-03-00-00负债预提费用一水费二级231-04-00-00负债预提费用一煤气二级241-00-00-00负债长期借款一级权益实收资本301-00-00-00一级311-00-00-00权益资本公积一级313-00-00-00权益盈余公积一级321-00-00-00权益本年利润一级322-00-00-00权益利润分配一级501-00-00-00损益营业收入一级501-01-00-00损益营业收入一食品二级501-02-00-00损益营业收入一饮品二级501-03-00-00损益营业收入一海鲜二级501-04-00-00损益营业收入一香烟二级501-05-00-00损益营业收入一其他二级502-00-00-00损益营业成本一级502-01-00-00二级502-02-00-00二级502-03-00-00二级502-04-00-00二级503-00-00-00一级503-01-00-00二级503-02-00-00二级503-03-00-00二级503-04-00-00二级503-05-00-00二级503-06-00-00二级损益营业成本一食品损益营业成本一饮品损益营业成本一海鲜损益营业成本一香烟损益营业费用损益营业费用一员工工资损益营业费用一员工福利损益营业费用一员工膳食损益营业费用一印刷品及文具损益营业费用一洗衣及制服损益营业费用一布草棉织品损益损益损益损益损益损益损益损益损益损益503-07-00-00二级503-08-00-00二级503-09-00-00二级503-10-00-00二级503-11-00-00二级503-12-00-00二级503-13-00-00二级503-14-00-00二级503-15-00-00二级503-16-00-00二级503-17-00-00二级营业费用一清洁用品营业费用一报刊杂志营业费用一服务用品营业费用一电讯费营业费用一差旅费营业费用一水果鲜花植物营业费用一装饰费营业费用一广告及推销营业费用一试餐费营业费用一厨房用具损益损益损益损益损益损益损益损益损益损益503-18-00-00二级503-19-00-00二级503-20-00-00二级503-21-00-00二级503-22-00-00二级503-23-00-00二级503-24-00-00二级504-00-00-00一级511-00-00-00一级511-01-00-00二级511-02-00-00二级营业费用一维修费营业费用一排污费营业费用一电费营业费用一水费营业费用一其他摊销营业费用一杂项营业税金及附加管理费用管理费用一员工工资管理费用一员工福利511-03-00-00损益二级511-04-00-00损益二级511-05-00-00损益二级511-06-00-00损益二级511-07-00-00损益二级511-08-00-00损益二级511-09-00-00损益二级511-10-00-00损益二级511-11-00-00损益二级511-12-00-00损益二级511-13-00-00损益二级管理费用一员工膳食管理费用一印刷品及文具管理费用一洗衣及制服管理费用一报刊杂志管理费用一电讯费管理费用一差旅费管理费用一款待费管理费用一招工费管理费用一培训费管理费用一保险费管理费用一证照费511-14-00-00损益二级511-15-00-00损益二级511-16-00-00损益二级511-17-00-00损益二级511-18-00-00损益二级511-19-00-00损益二级512-00-00-00损益一级512-01-00-00损益二级512-02-00-00损益二级512-03-00-00损益二级521-00-00-00损益一级管理费用一开办费摊销管理费用一维修费管理费用一董事会费用管理费用一其他摊销管理费用一坏帐损失管理费用一杂项财务费用财务费用一信用卡手续费财务费用一银行手续费财务费用一利息投资收益损益损益损益损益损益损益损益531-00-00-00一级531-01-00-00二级531-02-00-00二级531-03-00-00二级532-00-00-00一级532-01-00-00二级532-02-00-00二级532-03-00二级营业外收入一资产盘盈营业外收入一罚款收入营业外收入一杂项营业外支出营业外支出一资产盘亏营业外支出一罚款支出营业外支出一杂项
