会计科目核算内容及指引交易性金融资产.docx

会计科目核算内容及指引交易性金融资产一、定义（一）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。3 .属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。（二）本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。二、主要内容及要求（一）本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（二）交易性金融资产的主要账务处理。1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按己到付息期但尚未领取的利息或己宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。4 .交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记”应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。5 .资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记”公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。6 .出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（三）本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。三、科目构成一级二级三级交易性金融资产股票投资成本公允价值变动债券投资基金投资权证投资其他投资四、核算举例1.购入股票、债券、基金2010年4月以银行存款164250元从证券市场购入的股票B作为投资借：交易性金融资产-股票B164250贷：银行存款164250凭证附件：银行付款凭证、股票权证7 .投资者投入的交易性金融资产2010年4月某投资者以股票10000投资入股借：交易性金融资产一股票100oO贷：股本10000凭证附件:股票权证8 .2010年4月公司收到某被投资单位发放的现金股利2000元借：银行存款2000贷：投资收益2000凭证附件：银行进账单9 .资产负债表日，确认公允价值变动损益2010年5月末，4月份购入的164250元股票价值为174250元，则应确认公允价值变动损益100OO元，账务处理如下：借：交易性金融资产IoOOO贷：公允价值变动损益IoOOO10 出售交易性金融资产2010年6月，将4月份购入的164250元股票出售，出售价款为180000元,账务处理为：借：银行存款一一交行180000贷：交易性金融资产一股票174250投资收益一股票投资收益5750借：公允价值变动损益Ioooo贷：投资收益IOoOO