会计科目核算内容及指引应收票据应收账款坏账准备抵债资产预收账款.docx

会计科目核算内容及指引应收票据应收账款坏账准备抵债资产预收账款一、应收票据（一）定义本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）主要内容及要求1 .企业应当按照支付商业汇票的单位进行明细核算。2 .应收票据的主要账务处理（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目。（2）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（3）单位将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，单位将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（4）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。（5）单位收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额,借记本科目，贷记“财务费用”科目。3 .企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。4 .本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。二、应收账款（一）定义本科目核算公司因销售商品、材料（配件）、提供劳务以及其他业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的账款。不单独设置“预收账款”的单位，预收的账款也在本科目核算。因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。（一）主要内容及要求1 .本科目应当按照债务人进行明细核算。2 .企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，在其他应收款科目核算。如果单位应收账款改用票据结算，在收到承兑的汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。3 .企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理（1）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。（2）以非现金资产抵偿债务单位接受的非现金资产作为交易性金融资产的，单位应按受让股票、债权等金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税金”等科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目。如果所接受的金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按受让股票、债权等金融资产的公允价值减去应收股利或应收利息后的余额,借记“交易性金融资产”科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税金”等科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目。单位接受的非现金资产作为本单位存货的应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按所接受的“库存材料”、“产成品”公允价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目。单位接受的非现金资产作为本单位固定资产的,应按所接受的“固定资产”公允价值，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、应交税金”等科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目。单位接受的非现金资产作为本单位长期股权投资，应按所接受股权的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、应交税金”等科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目。如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按所接受股权的公允价值减去应收股利或应收利息后的余额，借记“长期股权投资”等科目，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税金”等科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目。以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的,首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记本科目。修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，冲减后减值准备仍有余额的，应与转回并抵减当期资产资产减值损失。如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益不包括在未来应收金额中。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）组合清偿债务时，单位应先以收到的现金、受让的非现金资产的入账价值、享有股权的入账价值，冲减应收债权的账面价值，再按上述原则处理。4 .单位以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入应收账款的入账价值。除非有确凿的证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。单位以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换出应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。5 .单位应当每季度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。单位对不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照单位的管理权限，经股东大会或董事会，或类似机构批准作为坏账损失，冲减计提的坏账准备。经批准作为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。己确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收到的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。6 .本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。三、坏账准备（一）定义本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。（二）主要内容及要求1 .本科El应当按照应收款项进行明细核算。2 .坏账准备的主要账务处理（1）每季度末，各事业部根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（3）己确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。3 .本科目期末贷方余额，反映企业己计提但尚未转销的坏账准备。四、抵债资产、抵债资产跌价准备（一）定义抵债资产核算各事业部依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的价值。抵债资产不计提折旧或摊销。抵债资产跌价准备核算抵债资产发生减值时计提的跌价准备（一）主要内容及要求1 .抵债资产照抵债资产类别及债务人进行明细核算。在取得抵债资产的当月及每季度末，对抵债资产进行减值测试,发生减值的，通过“抵债资产跌价准备”科目进行核算。2 .主要账务处理（1）企业取得的抵债资产，应按其公允价值，借记抵债资产，原已计提资产减值准备的，借记“坏账准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额,借记“营业外支出”或贷记“营业外收入“科目。（2）企业取得抵债资产后如转为自用，应在相关手续办妥时，按转为自用资产的账面价值，借记“固定资产”等科目，贷记抵债资产。（3）抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（4）处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，已计提跌价准备的，借记抵债资产跌价准备，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记抵债资产，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。（5）抵债资产跌价准备主要帐务处理同坏账准备。3 .抵债资产期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的价值。抵债资产准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的跌价准备。五、预收账款（一）定义本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的,也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。（二）主要内容及要求1 .本科目应按购货单位进行明细核算。2 .企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。3 .本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。六、科目构成一级二级三级应收票据银行承兑汇票客户商业承兑汇票应收账款客户整车销售配件销售劳务其他应收账款其他应收款坏账准备预付账款长期应收款客户整车销售预收账款配件销售劳务其他上地房屋建筑物抵账资产设备车辆电子设备七、核算流程及举例（一）收取货款1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1通知经销商汇款通知不适用2单据取回银行出纳从银行拿回收款单据交销售结算会计出纳3收款结算销售结算会计根据收款单录入U8系统后开具收款收据并将收款单据及收据一并交给记账会计Y销售结算会计4制单记账会计根据相关单据编制记账凭证记账会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案例及会计分录现汇收款1月份收A公司汇款200000元，汇入交通银行，企业账务处理如下:借：银行存款-交通银行一坊子区支行200000贷：应收账款一A单位200000凭证附件：银行进账单、收款收据票据或商贷通收款1月份收A公司票据200000元，企业账务处理如下：借：应收票据200000贷：应收账款一A单位200000凭证附件：票据复印件、收据（二）转账收款1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请提出转账申请不适用2对账销售结算会计根据客户提出的转账申请对转账方的欠款核对转账金额是否控制在公司允许的金额内销售结算会计3审批由业务部门负责人复核、财务负责人审批Y部门负责人、财务负责人4签订协议销售管理会计笔订转账协议由协议各方开具收据销售管理会i5编制凭证销售管理会计根据相关单据编制记账凭证销售管理会计6稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计7记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案例及会计分录转账收款1月份经三方协议，三方均同意将供应商A公司货款200000元与经销商B公司200000元转账，企业账务处理如下：借：应付账款一A单位200000贷：应收账款一B单位200000凭证附件：收据、三方转账协议等配件款转入主机款借：应收账款一经销商A贷：应“攵账款-经南肖商B凭证附件：收据、三方转账协议等以物资抵顶货款借：抵债资产一车辆等贷：应收账款一主机-单位凭证附件：收据、抵账协议、物资入库单等经销商三方转账1月份经三方协议，三方均同意将经销商A公司货款200000元与经销商B公司200000元转账，企业账务处理如下：借：应收账款一A单位200000贷：应收账款一B单位200000凭证附件：收据、三方转账协议（三）清户1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1通知业务部门负责清户，业务部门领导同意后下发清户通知业务部门2对账销售结算会计与清户单位对账，编制往来业务对账单Y销售结算会计3收款银行出纳根据对账后欠款情况收取欠款银行出纳4签批清户审批表业务部门拟定账目核销报告并负责各部门签批清户审批表Y渠道管理部、销售财务科长、财务总监5付款结算银行出纳根据银行付款流程支付余款并将单据传递销售管理会计银行出纳6编制凭证销售管理会计根据相关原始凭证编制记账凭证销售管理会计7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案例及会计分录撤点付款1月份A经销商停止业务，账面余额200000元，由交通银行转账收取，企业账务处理如下：借：银行存款-交通银行-坊子支行200000贷：应收账款一A单位200000凭证附件：往来对账单、经销商申请、清户签批表、银行收款凭证（四）债权、债务对账流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1债权债务对账通知销售管理会计根据公司对账要求对各项债权、债务下达对账通知及计划销售管理会计2对账销售结算会计与各债权、债务客户进行往来对账并编制往来对账单。Y销售结算会计3催收销售结算会计对未及时核对的客户进行单独通知，如无法核对，相关业务人员应提交书面说明。销售结算会计4差异处理如对账存在差异，销售结算会计需与业务人员配合查明原因，如属会计差错编制调整记账凭证。销售结算会计5复核销售财务科长复核往来对账单Y财务会计科长6存档销售财务科长复核无误后交销售管理会计编号后存档销售财务科长7稽核稽核会计对凭证及往来对账单进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据己审核的凭证统一记账总账报表会计（五）坏账准备1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1风险评估业务部门对债务单位进行风险评估,提交财务部业务部门2销售管理会计对债务单位风险评估明细进行审查销售管理会计3明细表销售管理会计按应收款项个别认定法及账龄分析法编制计提明细表Y销售管理会计4审核计提明细表交财务会计科长审核,营销公司负责人会签后，交事业部财务总监审定，报公司计划财务部财务会计科长营销公司负责人事业部财务总监6复核公司计划财务部审核后报公司财务总监审批Y公司财务总监、计划财务部经理7制单销售管理会计根据坏账准备计提表编制凭证销售管理会计8稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计9记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案例及会计分录1 .9月末，按公司会计政策对应收款项计提坏账准备，企业账务处理如下:借：资产减值损失-坏账损失A+B+C贷：坏账准备应收账款A坏账准备一一其他应收款B坏账准备预付账款C凭证附件：审批后的坏账准备计提表2 .抵债资产A经销商欠公司购货款100OOO元，因其无力偿还欠款，与公司协商后用汽车一辆抵顶所欠货款，该车辆的公允价值为80000,公司已对该欠款计提坏账准备100OO元，则公司账务处理如下：借：抵账资产-A经销商-车辆80000坏账准备应收账款100OO营业外支出-其他100oo100000 凭证附件：抵账物资协议、审批贷：应收账款一一A经销商表、入库单