财务案例：会计师事务所业务承接前期调查审计案例.docx

叵国第一聿审计业务承接和审计规划案例会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点1 .本案例的特点（I）本案例反映的是审计方案以前的内容，方案是接受委托后的工作。（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。2 .本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容（一）审计概况1 .审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为工程组长及以李辰、李小明、余锋为组员的工程组。2 .被审计人美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该工程审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3 .公司背景本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以卜简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。4 .审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。5 .审计方法及过程（1） 了解企业的根本情况及投资状况；（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿:（3） 了解内部控制和会计核算体系：（4） 了解般份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主要事项资料；（6）巡视工作现场；（7）关注重大事项等。6 .存在的问题（1）股份公司收入与本钱不实（2）募集资金用途。<3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性。（5）与G公司的往来。7 .本案例的审计结论通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收拢较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。（二）本案例需要关注的问题1 .我国独立审计准则体系案例背景中提到独立审计具体准则第21号一一了解被审计单位情况o我们有必要介绍一下独立审计准则体系。（1）我国独立审计准则体系的构成1）独立审计根本准则独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的根本标准，是制定以下2个层次内容的根本依据。2）独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体标准。独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体标准。3）执业标准指南执业标准指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；对其所作的的解释和补充说明：提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前2个层次是法定要求。执业标准指南是对独立审计人员实行独立审冲业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。(2)我国独立审计准则概况自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第1批中国独立审计准则起，至今，已公布实施了1个独立审计准则序言，1个独立审计根本准则，27个独立审计具体准则，10个独立审计实务公告，4个独立审计执业标准指南。(3)独立审计具体准则第21号一一了解被审计单位情况本案例涉及的独立审计具体准则第21号一一了解被审计单位情况于1999年7月1日开始执行，用来标准注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率,保证审计质量。了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般J'解，被审计单位内部情况的具体了解。本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。2 .关于诚信问题(1)问题的提出D本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正口及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。2)2001年,我国“银广夏”事件及矣国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇/前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。(2)问题的讨论今年1月8口，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议：随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构，也向业内发出“诚信”倡议：6月28日，全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言o与此同时，中国注册会计师职业道德标准指导意见于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知，要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德标准的宣传、培训和监督工作。朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也屡次提要注会业要讲诚信的问题。许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。(3)我们的几点意见1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。2)作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。案例二晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案例审计方案通常分为总体审计方案和审计程序方案两局部。总体审计方案是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程根本工作内容的综合方案，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计谋略。本章案例所要说明的主要是总体审计方案的编制。.一、本案例的特点和学习重点1 .本案例的特点（1）本案例反映接受委托后审计方案的制定工作。<2）本案例涉及到独立审计具体准则第3号一审计方案和独立审计具体准则第11号一分析性复核两个执业标准。2 .本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1 .审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为工程组长及以张莉、黄菊为组员的工程组。2 .被审计人晨风国有企业。3 .审计内容本案例是在对晨风国有企业编制总体审计方案阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性熨核程序在审计方案的编制中的运用过程。4 .审计方法及过程（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算：（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录;<1）考虑分析性结果对审计总体工作方案的影响，并在此基础上形成审计总体工作方案0.（二）本案例需要关注的问题分析性复核的运用1.表1-6趋势分析表（1）,通过计算利润表和资产负债表中主要工程2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。趋势分析表（1）表1-6.被审计单位:晨风国有企业编制人:张莉2002年1月26日索引号'Z2-5-1会计期间或截止日，2001年现核人：王越2002年1月31日页次I会计报表项目2000年2001年2001年比2000年增长说明（说明栏仅分析增减比例超过10%以上的工程）已审数未审数金额%(1)(2)(3)=(2)-(D(4)=(3)/(D营业收入7603856798-19240-25.32001年度未审会计报表工程与2000年度已审会计报表工程的比营业本钱5968443524-16160-27.1营业利润1537012318-3052-19.9较分析：1 .营业收入、营业本钱同比分别减少了25.3%、27.1%,致使营业利润也减少了2 9.9%,说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。3 .利润总额、净利润同比分别减少了428.1%、467.1%,说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响.4 .存货同比减少了16.6%,营业本钱减少27.1%.利润总额6202034-2654-428.1净利润5542034-2588-467.1存货4606838412-7656-16.6应收账款4369450976728216.7速动资产4532253814849218.7流动资产10425011004657965.6流动负债10017610395837823.8固定资产907089362229143.2在建工程36442072-1572-43.1资产总额16567417073450603.1负债总额12670213255258504.6实收资本268422810612644.74 .应收账款同比增加了16.7%,同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。5 .速动资产同比增加18.7%,与应收账款增加根本同步，合理。6 .在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。净资产额3897238182-790-2.02.表1-7趋势分析表（2）,通过计算利润表和资产负债表中主要工程2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析木单位是否存在异常情况。趋势分析表（2）表1一7编制人:张莉2002年1月26日被审计单位:晨风国有企业引号:Z2-5-2会计期间或截止日：2001年复核人:王越2002年1月31日次:会计报表工程2000年2002年增减数（百分点）说明已审数%未审数%(1)(2)(3)(4)(5)=(4)-(2)流动资产10425062.911004664.41.52001年度未审会计报表长期投资11080.711080.7工程与2000固定资产净额5571433.65471632.1-1.5年度已审会计报表工程在建工程36442.120721.2-0.9的比较分析，递延资产9580.725701.50.8资产、负债和无形资产02220.10.1待处理财产净损失00权益各工程前后各期变动不大,无重大异常变动.资产合计165674100170734100流动负债10017679.110395878.4-0.7长期负债2652620.92859421.60.7负债合计126702100132552100实收资本2684268.92810676.17.2其他权益1213031.11007623.9-7.2权益合计3897210038182100(说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的工程)3.表1-8重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。重要指标比率趋势分析表表1一8被审计单位I晨风国有企业编制人：黄菊2002年1月26日索引号：Z2-5-4会计期间或截止日I2001年复核人：王越2002年1月31日页次:比率指标计算公式2000年2001年增减数(%)说明i,面：费。变业影番均货产率(1)(2)=(2)-(D)/(1)偿债能力比率1.流动比率流动资产/流动负债1.041.061.92.速动比率速动资产/流动负债0.520.6219.2财务杠杆比率1.负债比率负债总额/资产总项0.760.782.62.资本对负债比率资本额/负债总额0.21190.21200.053.利息保障倍数（税前利润+利息支出）/利息支出1.110.62-44.1经营效率比率1.存货周转率销售本钱/平均存货1.301.03-20.8&总周应建.8幅，基入账智。¢.1分要逆，雷1.霹35pgw大少IW<审关收量响2障低44经主一R三!三K2.应收账款周转率销售本钱/平均应收账款1.871.2-35.83.总资产周转率营业收入/平均资产0.470.34-27.7获利能力比率1.营业利润率利润总额/营业收入0.008-0.036-5502.净资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.053-478.63.总资产报酬率净利润/平均总资产0.003-0.012-500磊大响要响应变业影、款企的注：(1)速动资产=流动资产一存货一待摊费用一预付货款(2)平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算4.根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录王越在更核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1一9所示。分析测试情况汇总表表1一9被审计单位:晨风国有企业编制人:王越2002年1月26日索引号1Z2-5会计期间或截止日：2001年复核人：吕小军2002年1月31日页次:测试工程重要事项说明(1)趋势分析表11.营业收入、营业本钱同比减少了25.3%、27.1%,致使营业利润也减少了19.9%,说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了428.1%、467.1%,说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3,应收账款同比增加了16.7%,同营业收入减少相比，不合理.审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。4.在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。(2)趋势分析表2无重大异常变动(3)比率趋势分析表1 .盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损的原因.2 .存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收屐款变动对企业经营的影响.在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等外表现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。4 .对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析.为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持疑心态度，验证其真实性。5 .利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。在芟第七章损益形成与分配循环审计案例在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成工程来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。案例一宏光有限费任公司损益形成审计案例他们首先根据审计方案的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行r调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行r描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：A、损益形成环节内部控制比较健全的方面.宏光公司销售环节的内部控制制度、本钱费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。B、损益形成环节内部控制存在的主要问题.宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类工程的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支工程核算的及时性和准确性。根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各工程增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。（2）实质性测试A、编制利润总额分析表进行初步分析与复核.审计人员运用分析性复核方法，通过对宏光公司的2000和2001年度利润表中的本年实际利润总额与上年数加以审核比较以后，宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利涧增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年,但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业根本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将阻碍企业有效地开展根本生产经营活动。这说明该公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。B、审查利润总额各构成工程的明细账。审计人员运用审阅、第核、追踪、查询及函证等审资方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细账：1）对营业利润构成工程明细账的审核.主要是看其是否有虚构利润和隐瞒利润的现象发现其中“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。2）投资收益明细账的审核。通过审查投资净收益的记录是否完整、计算是否正确；确定投资净收益在会计报表上的披露是否恰当。审计人员指出了宏光公司的投资收益中隐瞒风华公司转来的投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元一事实，并责令进行调整调增利润13200元和补记国库券投资收益16.8万元。3）对营业外收支明细账的审核.主要审查营业外收支的记录是否完整、计算是否正确；确定营业外收支在会计报表上的披露是否恰当。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，指出宏光公司在2001年度未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的会计处理问题和该公司盘点库存原材料短缺的账务处理时期问题以及管理员范明过失而应由其赔偿局部为5万元的其他应收款余额按5%的比例计提坏账准备的问题，并提出相应账务调整要求。C、调整与审定利润表中各构成工程的金额.审计工程组主要时利润总额各构成工程和各工程结转“本年利润”账户的情况加以审核，看其是否有异常事项。二、本案例需要关注的问题本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题:1.本次损益形成审计特定的审计目标.损益形成的审计属于损益表审计的重要组成局部。其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计过错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要来源于三大局部，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计工程组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。（2）本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的根本理论与方法，针对损益形成各构成工程的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证效劳，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。三是安达信在已发觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。四是销毁审计工作底稿，阻碍司法调查。2000年10月份，安达信主审计师大卫邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。（3）审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公司采用的财务手段中，有一个是''特别目的实体"（这点我们已在前面论述），而“特别目的实体是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体"的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件中，美国会计法规也要承当一局部责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被躲避。为了减少审计风险，境更多地采用以根本原则为基础的准则和规则。3.事件结果12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，央司法部正式开始对安然案进行刑事调查。1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的阻碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。阻碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和观察期5年的处分三、从“银广夏.与“安然.等事件看注册会计师审计的法津责任1 .注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题“银广夏”与"安然”事件在社会上造成r很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律贡任的有关问题。可以从广义和狭义、普遍意义和积极意义、特定意义和消极意义上分析。（1）从狭义和广义上狭义上的审计法律贲任，其贲任主体仅指审计人员，广义上的审计法律，责任主体不单是审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。（2）普遍意义和积极意义上普遍意义上的审计法律责任是从约束行为、防范错弊的角度讲的，审计活动各方要对其过去、现在和将来的行为及其结果负贡，其结果具有标准审计行为的积极作用。（3）特定意义和消极意义上特定意义上的审计法律货任是从某一具体角度讲的，审计活动各方只对自己存在过失和舞弊的行为及其结果负贲。一旦追究r某一-方面的法律贲任，一般说明，责任者存在过失或舞弊，具有消极作用和影响。2 .注册会计师审计的法律费任形成的机理一审计期望差距（1）涵义审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所、自律组织等对审计质量的期望（业界期望）之间便形成了一种差异，这便是“审计期望差距"。注册会计师法律责任形成的原因可以从社会、经济、技术等方面分析，但是，从内在讲，审计期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。因为：注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所形成的相互贡任关系，而这一责任关系总是由于某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而形成的。（2）构成要素加拿大特许会计师协会的审计公众期望委员会在1988年的研究报告中用图式（见以下图描述了期望差距的构成要素。我们可以根据这一图式分析审计期望差距所形成的积极和消极两个方面的影响。审计的公众可能的当前的当前的审计业绩的期望准则准则业绩公众认识业绩差距不合理的期望合理的期望实际的业绩缺公众感觉存在而实际不存在的业绩缺陷需要进行进一步沟通审计期望差距构成要索图示通过上述对“银广熨”案例进行的分析:中天勃会计师事务所要承当法律贲任主要是由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广受进行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，未能严格遵循独立审计准则。而“安然”事件中，安达信事务所承当法律责任，即有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准则差距中合理期望的原因。3 .注册会计师审计法律责任的判定法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。理论上，判定注册会计师应否承当律责任以及承当的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。三种贡任形式的评定所考虑的角度不同。民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事贲任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承当行政贡任。刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种贡任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。问题较严重时，三种责任应该同时追窕。中天勤会计师事务所对银广夏公司出具的审计报告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序的客观事实，所以，应同时承当行政责任、，也应当承当民事贡任，刑事责任。“安然”事件中，也应同时承当民事、行政和刑事这三种责任。.四、注册会计师审计的法律责任的标准中天勤与安达信这两个事务所个是我国最大的事务所之一，另一个是世界上五大事务所之他们的崩溃给r我们很深的凄撼，应该标准注册会计师审计的法律贡任。1 .本案例中具体讲到标准措施本案例提到的标准措施包括三项：（D消除“审计期望差距"，需要社会各界的共同努力。（2）注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。（3）会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。2 .其他几个具体措施一是审慎选择审计客户.对于独立审计组织而言，是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审订人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况,从而决定是否接受客户的委托。二是签订合理、有效的审计协议书。审计协议书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计协议书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能防止审计人员法律责任的发生。三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师.在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参与或代理诉讼，也是防止或解除不应由己承当法律责任的重要措施或途径。本章案例二所表达出的核心内容有助于躲避和防范注册会计师审计的法律贲任案例二北京哲平会计师事务所审计质量控制案例本案例从注册会计师的职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接、监控七个方面设计和完善r哲平会计师事务所的全面审计质量控制，在此基础上，建立了方案阶段、实施阶段和报告阶段的审计工程的质量控制程序。本案例应重点掌握：一、建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素(1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序：(4)沟通质量控制程序的方式：(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业效劳的性质；(8)客户类型：(9)负贡人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布。二、关于审计人员的职业道德问题审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为标准，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的根本要求,国家审计人员应当遵循中华人民共和国审计法第6条关于“客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密”和审计机关审计人员职业道德准则第4条的具体规定。民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的中国注册会计师职业道德根本准则中关于“一般原则、专业胜任能力与技术标准、对客户的责任、对同行的责任"等五个方面的具体规定。(1)一般原则一般原则是时注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最根本的要求。具体包括：独立原则、客观原则。