财务CPA考试及参考答案解析.docx

2004年CPA考试模拟试题一及参考答案一、单事逸算1（共20分）1.企业发现现金短款属于无法查明的其他原因,按照管理权限经批准处埋时,应在以下科目核算：（）A.其他应收款B.其他应付款C.管理费用D.财务费用2.某公司期未存货采用本钱与可变现净值软低法计价,期末某库存自制半成品实际本钱印万元，预计进一步加工所需费用15万元,该半成品加工完成后产品预计售价100万元,消费税税率5%,预计带售的用7万元,资产负债表应披露该项存货的价值是（）.A. 80万元B. 73Ti元CJOO万元D.95万元3.某一般纳税企业I的9年121110日自行建造完工的一J固定资产投入使用,该项固定资产领用工程物资195.6万元,领用本企业产品本钱1面万元，该产品传价120万元,领用本企业材料本钱200万元,该材料应承当的增做税进项税额为34万元,工程人员人工普用共计50万元,预计使用年限为5年,预计残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折IH的情况下.该项设备2002年应提折IH为（万元.A. 120B. 86.4C. 80.64D. 77.76E. A上市公司拟增发新股,甲企业以一项赅面原值为300万元，已摊销50万元的专利权抵缴新的股款280万元.则A公司接受的该项无形资产应以（）万元入账，A. 300B. 250C. 280D. 3505.甲公司将日产的一批应税消附品（非金银首饰）用于在建工程，该批消货品本钺为300万元，计税价格为400万元.该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10.据此计算,应计入在建工程本钱的金额为（）万元.A. 381B. 386C. 408D.5156 .某企业采用债务法核算所得税,上期适用所得税税率为15%,期末“递延税款”科目的贷方余额为3600元,本期发生的应纳税时间性差异4200元,本期适用的所得税税率为33%,本期期末“迪廷税款”科目的余额为（）元，A. 5706（贷方）B. 6534（贷方）C. 4320（贷方）D. 9306（贷方）7 .某公司外币业务采用发生时的市场汇率核蚱,因进口业务向银行购置外汇150OOo美元,银行当日卖出价为1美元=8.32元,银行当H买入价为1美元=8.28元,当H市场汇价为1美元;8.27元人民币，该项业务导致企业发生的汇兑损失是（）元.7500B. -7500C. 1500D.-15008.某企业2003年1月1H开始建造一项固定资产4月1H发行3年期债券200万元票面利率5%,溢价发行价215万元，5月1日借入3年期借款100万元，年利率6%如果按季度计算资本化金额.期第二季度加权平均利率为（）.A. 0.8%B. 3.19%C. 0.87%D. 0.92%9.甲公司于12月20收到法院通知,被t知乙公司状告甲公司侵权，要求Ff1.公司暗偿IQO万元,至母末未结窠。甲公司附诉中发现丙公司应承当连带货任对甲公F做出,酷偿,企业在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赚偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为50万元,从第三方得到补偿根木上可以确定,最有可能获得的补偿金额为30万元,为此，甲公司应在年末进行的会计处理的分录是（）.A.借：营业外支出一一诉讼赔偿50贷:预计负Wi一未决诉讼50B.借:营业外支出一一诉讼赂偿50贷:预计负债一一未决诉讼50借:其他应收款30贷:营业外支出一一诉讼赔偿30C,借:营业外支出一一诉讼皤偿20贷:预计负债20D借:管理费用诉讼赔偿20贷:或有负债2010.2003年K）月2H,乙公司涉及-起诉讼案.2003年12月31H.乙公司尚未接到法院的判决.根据公司法律参课的职业判断,公司认为.胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%.如果败诉,需要赔偿300万元-350万元之间，同时还应承当诉讼决2万元。乙公司在资产负破表中确认的负债佥额应为（）。A.325B.302C. 352D. 327I1.A企业于12月31日将一台账面价值为280万元的大型专用设备以融资租培方式租赁给B企业（资产总额为800万元）.双方签订合同,从下年1月1日起B企业租赁该设各36个月，每12个月月末支付租金80万元,B企业的母公司担保的资产余值为50万元,另外担保公司担保金制为30万元,租赁合同规定的租赁年利率为7¾.租赁开始H估计资产余（ft为90万元,则B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金颤为（）万元.A. 39.24B. 30.05C. 40.81D.012.甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500（×）0元,增（ft税为85000元,丙公司到期无力支付款项，甲公司向意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务，丙公司短期股票投资的张面余额IC1.Oe1.OeI7二一提跌价准备50000元,甲公司为该项应收账款计提8（X）C1.o元坏账准备,债务重祖时甲公司接受该短期投资的入账价值是（）.A. 505000元B. 585000元C. 535000元D. 3501300元13.甲公司于2003年12月以一批库存商船换入乙公司一台自用谀备.并收到乙公司支付的补价20万元,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值和计税价格均为240万元,埴值税税率为17%；该设备的原账面价值为280万元，己提折ICt60万元,公允价值为220万元。忸定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费,乙公司换入资产继续作为库存商品.其入账价值是（）万元.A. 220B. 210C. 199.2D. 20614.A公司1997年1月I日起计提折旧的一台设备,原值65000元,估计使用8年,净残值5000元,按直线法折旧.到2001年也用于新技术开展，对估计的使用期限定为6年,净残值3000元,则2001年计提的折旧为（）元。A. 16000B. HOOOC. «000D. 1500015.以下子公司中，应排除在母公司合并会计报表范围之外的是（）A持续经营的所有者权益为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有半数以上权益性资本的子公司D.己结束清理整顿进入正常经营的子公司16.甲公司为上市公业产品的80以上专门供给某关联企业,本期伯普其产品1500万元,其中对关联方俏售取得1275万元,该产品的本钱为800万元.假定上述销的均符合收入确认条件.甲公司本期箱1该产品应确认的收入总额为（）万元。A. 1500B. 1275C. 1185D. 153017 .企业在期货交易所取得根本席位另外申谛交与席位所交纳的款项,应计入（），A.其他应收款B-其他应付款C.管理费用D.应收席位费18 .在确定业务分部时,应考虑产:品或劳务的性质以下某公司部分经营业务范用内不宜确定在一个业务分部的是.旅游业B.餐饮业C工程机械制造业D.效劳业19 .某企业采用递延法进行所得税会计处理,历年所得税税率均为33%,该企业2003年度利润总额为165万元,发生的应纳税时间性差异为30万元,本期转回应纳税时间性差异为15万元.该企业2003年度的所得税费用为（）兀。A. 44.55B. 49.50C. 54.45D. 59.4020.我国现行会计制衣规定，精售商品时形成的外币应收账款由于市场汇率上升引起的折笄差额，在期末确认时，应（）.A.增加财务费用B.冲M财务费用C.增加主苜业务收入D.冲减主苜业务收入二、多项逸界JB（共20分）1.以卜哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理（.被投资单位因会计政策变更调整以前年度损益B.被投资总位接受现金捐布C.被投资单位利润分配提取法定盈余公积D.被投资单位以盈余公枳转墙资本E.被投资第位以盈余公枳弥补亏损2 .采用权益法核售的情况下，以下应在资本公积一股权投资准备科目核算的有（）.A.IK本溢价B.被投资单位接受资产捐WiC.被投资单位接受外币资本折合差额D.被投资单位登记其对外投资的股权投资准备E.被投资单位结转其对外投资的股权投资准备3 .以下应计入营业费用的有（）.A.专设销售机构的职工工资B.展览费C.委托代销手续费用D.商品通通企业进货途中的各项费用E.企业内部Ifi伸部门的经费1.以下事项中，能对固定资产账面价值进项调整的有（）.A.对固定资产进行大修理B固定资产改扩建C.国有企业改组为股份制企业对固定资产评估增值D.确定区留估入账固定资产的实际本饯E.对经营租入的固定资产改iS6 .以卜借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括（）A.借款辅助费用B.利息支出C.本金汇兑差额D.利息汇兑均顺E.折价或溢价的插销7 .在债务重组的会计处理中，以卜正确的提法是（八.无论债权人或债务人.均不确认债务重组收益8 .无论债权人或债务人,均不确认债务重组损失C.使用非现金资产清偿债务时，无论债权人和债务人都没有损失D.使用非现金资产清偿债务时,债权人没有损失,债务人可能有损失E.使用非现金资产消偿债务时,愦务人没有损失,债权人可能有损失8 .以下各工程中,属于会计估计变更的有（）.A.将坏账准备计提比例由5%改为26i9 .将固定资产仅计净残值率由5%改为6%C.将建造合同收入确认中完成合同法改为完工百分比法D.拘无形资产的摊箱年限由10年改为7年10 对于资产负债表日后事项的“非调整事项应在会计报表附注中披睇（）.A.非调整事原的内容B.非阿整驿J可能财财务状况的影响C.非调整出可能对羟首成果的影响D.非调整事项无法估计上述影响的原因E.非调整事项在报告年度以后可能的调整10.以下企业中张某可以成为其主要投资者个人的企业行（）A.甲企业,张某直接拥有其15%的表决权资本B.乙企业,张某持股8睇的另一家公司拥有其15%的表决权资本C.丙企业,张某宜接押行其8$的表决权资本D.丁企业,张某直接拥有其8,的表决权资本,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的衣决权资本E.戊企业,张某直接拥仃其8%的表决权资本,张某持股15%的甲公司拥有其10%的表决权资本三、计算及会计处理U（共20分）1、A公司和B公司均为墙值税一般纳税人,适用的增值税率均为17%,为适应业务开展的需要,经防商,2002年12月6H签订资产置换协议,R公司决定以生产经营过程中使用的设备、无形资产一专利权以及库存原材料换入B公司生产经营过程中使用的办公楼、桥车、客运汽车.2003年I月6日A公司和B公司换出资料如下：（I）A公司换出：固定资产设备:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为450万元,公允价值为1500万元：无脖资产一一专利权:账面余额为1800万元,在交换日的计提的减值准备为900万元,公允价值为1200万元:原材料:账面价值为5000万元,在交换日的计提履值准备为500万元,公允价值为5250,公允价值等于计税价格.（2）B公司换出：固定资产一一营业用房：账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为750万元,公允（ft为2250万元；固定资产一一汽车:账面原价为3000万元,在交换口的累计折旧为1350万元,公允价例为1500万元；库存商品:账面余额为4500万元,在交换日的计提存货跌价准备为1200万元,公允价位为3600万元.B公司另外向A公司支付银行存款600万元.整个交易过程中没有发生除增值税（17%）、营业税（5Q以外的其他相关税费：A公司换入B公司的营业用房、汽车、均作为固定资产、换入商M作为冰存商品进行核修和管理：【）公司换入A公司的设备作为固定资产、专利权作为无形资产、换入的原材料作为库存原材料进行核算和管理。要求:分别编制A公司和B公司有关非货币性交易的会计分录。甲股份有限公司20（H年12月购入价设备.原价为2000万元,预计使用10年（与税法规定一致）,预计净残值为0.2003年末该项冏定资产预计可收【可金额为900万元,尚可使用年限为6年,2005年末该项固定资产M值因素消失,可收回金额为1250万元，2009年末到达定可使用年限，公司将该设法处此处置净收入250万元。公司所得税税率33%,采用递延法处理所得税会计业务，税法规定任何形式的准备金不得税前扣除，同时规定可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧.假设甲公司2003年以后会计利润每年均为1000万元,无其他纳税调整事项.要求：（】）写出2002年、2003年计提折旧与计提减值准番、所得税相关的会计处理。（2）写出2004年、2005年计提折IH与价值恢更、所得税相关的会计处理。（3）写出2006-2009年与计提折旧、所得税相关的会计处理.写出2009年与处汽、所得税相关的会计处理。四、0合届（共40分）I、玲珑公司为上市公司，系增值税一般纳税人,适用的埴值税税率为17%，所得税来用债务法核算,所得税率为33%.该公司按净利泗的10%计提法定盈余公积,不计提法定公益金.2003年的财务会计报告于2004年4月30H经批准对外报出.2003年的所褥税汇算清缴于2004年3月25日完成.玲珑公司2001年I月1日至4月30日发生如下小瑞（1）玲陇公司从2002年1月I日起时Y公司投资,其投资占Y公司股价的25%,并具有重大影响,该项投资本钱为500万元,采用本战法核算.2004年1月1日,玲珑公司执行会计核度,自2003年1月1H起对该项投资改按权益法核算,并进行追溯网整股权投资差额按10年平均推销-Y公司2002年I月1日的所有苕权益为1500万元,2002年度实现净利润为，100万元：2003年度实现净利润为500万元,Y公司实现的净利涧未分配给投资者，丫公司所得税率为24«.（2）2003年12M20日,玲珑公H与甲企业签订购货合同，从甲企业购入某商品.价格为100tIO万元（不含增值税）.12月30日,鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠.玲珑公司改从乙企业购入该种商品.为此,甲企业根据合同规定于2003年12月311要求玲珑公司支付违妁佥120万元。ASD公司在编制2003年慢会计报表时，未预计该犷项可能造成的损失。双方于2004年1月5日达成协议，由聆陇公司支付给甲企业IeIO万元违约金,该款项尚未支付.（3）玲珑公司2004年1月5日销售的产段因质量问SS被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其位价为800万元（不含增值税），销何本钱为700万元.（4）玲珑公H2004年3月2日收到通知,被告知某企业已破产清算,估计该企业所欠玲珑公司的200万元账款全部无法收Pk该企业因长期经营不善,连续发生巨雷（亏损,2003年12月31日已资不抵债.玲珑公司在2003年12月3111对该笔应收账款计提了40%的坏账准备。己羟税务部门批准全部确认坏账损失，（税法允许将按应收账款余额的0.5%计提的坏账准需在税前扣除.）要求:编制上述项事项与2003年度会计报表有关的调整分录（要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公枳内容的,应分别每箔事项编制调整分录,上述调整分录均不考虑所得税调整因素）。资产负债表2003年12月31日单位：万元I年初数口2002年）忤末数（2003年）项目调整前调整后调整前调整后应收账款500300长期股权投资550560递延税款借项026.4其他应付款020应交税金5050盈余公积100242.64未分配利润90227.76利润及利润分配表2003年度单位：万元工程上年实际数（2002年）本年累计数（2003年）调整前潮整后诩整前调整后管理费用100150投资收益1020营业外支出300所得税500723.6年初未分配利涧090提取法定盈余公枳100142.64未分配利润90227.762、甲股份有限公司（以下简称甲公司）1999年起拥有股份有限公司（以下简称A公司）6G的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业,销价价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2001年度有关资料：甲公司2001年度资产负债表期未存货中包含有从公司购进的X产品1600万元,A公司2001年销售X产品的销售毛利率为15%A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有甲公司账款MOO万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元,即应收甲公司账款净额为1250万元。甲公司2001年1月向A公司转让设备项,转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的，实际本钱为680万元。A公司购入该设备发生安装贽等相关费用100万元：该设备2001年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用.A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零,预计使用年限为6年。（2）甲公司和A公司2002年度个别会汁报表有关工程金额如下（金额单位：万元）:资产负债表有关工程年末数甲公司A公司长期股权投资（对A公司）2800股本50002000资本公积100O700盈余公积3000800未分配利润2800500股东权益合计11800100O利润表及利润表有关工程本年发生数甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司投资收益960利润总额90002400所得税2800800净利润62001600年初未分配利润1700100可供分配利润79002000提取盈余公积1580300应付普通股股利35201200未分配利润2800500（3）2002年有关资料如F:甲公司2002年度从R公司购入产品10000万元,年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2002年购进的存货）,公司2002年销传X产品的销杏毛利率为20A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元,即应收甲公司账款净额为1600万元。A公司2002年年初盈余公枳为500万元。要求:编制甲公司2002年度合并会计报我相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案及解析一、单项选择题1.答窠：C2 .答案：B说明：可变现价值=（K）OT5-7-5）=73,低于本钱80,期末计价为733 .答案：B说明：固定资产原值=195.6+100+120×17%+200+34÷50=600万元：2001年余额-(600240)-(600-600X40%)×40%=21.6,2002年折旧=216X40=86.4.4 .答案：C说明：(增发新股非首次发行)5 .答案：C说明：应计入在建工程本钱的金额:300+400X(178+10%)=，108(万元)。6 .答案：D说明：(3600/15V4200)×33=93067 .答案：A说明：15000Ox(8.32-8.27)=7500汇兑损失8 .答案：A说明：(200×5%X3/12-153×3/12+10OX6%×212)/(215+100X2/3)=0.8%9 .答案：B10 .答案：D说明：(300*350)÷2*2=327I1.答案：A说明：以低租赁付款额=80×3+50=290(万元)G低租赁付款额的现值=80/1.073*80/1.072*80/1.07*50/1.073=250.76(万元)未确认融资费用-290250.76-39.24(万元)12 .答案：A说明：500000+85000-80000=505000元。13 .答案：D说明：(280-60+20)-240XI7%=1.闻.2(万元)14 .答案：A说明:65000(650005000)/8X43000/(6-4)=16000(元)16 .答案：C说明：1275>800×120=960万元,所以确认收入=(1500T275)+800X12O%=1.185(万元)17 .答案:D18 .答案：C19 .答案：C说明：所得税费用765X33A54.4520 .答案：B说明：销皙商品时形成的外币应收账款属于外币货币性资产,在汇率上升时产生汇兑收益,按规定冲收财务费用。二、多项选择题1 .答案：CDE说明：被投资单位所审者权益科目内金颔网整不箭要投资的位诳行会计处理.2 .答案：BCD说明：资本公枳一股权投资准备核算被投资单位所有者权益的变化,A选项非被投资单位业务,E选项为被投资单位资本公积明细科目结转.3 .答案：ABCD4 .答窠:BCDE说明：大惚理费用支出必须计入当期费用,钱苜租入固定资产的改进支出要增设“经营租入固定资产改进"科目核算。6 .答案；AQ)8 .答案：ABD说明：会计估计是指企业对其结果不确定的交财或事项以加近可利用的信息为基础所作的利断，坏账准需计提比例、固定资产的耐用年限与净残值、无形资产的受益期限等通常是需要进行会计估计的工程而“将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法”则属干会计方法的改变,不是估计的改变.9 .答案：ABCD10 .答案：ABD说明：主要投资者个人可以宜接或通过中间企业拥有百分之十或以上的表决权资本,主要投资者个人对这中间企业必须具有控制权，三、计算及会计处理题1、答案A公司的账务处理如下=(收到补价)(1)计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例600÷(1500+1200+5250)-7.55%<25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算换出无形资产应交营业校：原材料应交的增值税销项税额换出无形资产应交营业税=1200×5*60换出原材料应交的增值税销项税额:5250×17%-892.50(3)计竟确定应确认的损益应确认的损益-600-600÷(1500+1200+5250)×(2250-450÷1800-900+5000-500)-600÷(1500+1200÷5250)×(60+892.50)=-15.29(4)换入资产入账价值总额=(2250-450+1800-900*5000-500)-600+(-15.29)+(60+892.50)-3600×17%=6925.21(5)计算确定换入各项资产的入账价值固定资产一营业用房=6925.21×2250÷(2250+1500+3600)=2119.96固定资产汽车=6925.21×1500÷(2250+1500-3600)=1413.31库存商品=6925.21X3600÷(2250+15003600)=3391.94会计分录借：固定资产清理1800累计折I口450贷:固定资产设符2250借：固定资产一一营业用房2119.96固定资产汽车1413.31库存商品3391.94应交税金一一应交增值税(进项彳兑额)3600×17%-612无形资产减值准备900存货跌价准备500银行存款600营业外支出一一非货币性交易损失15.29贷:固定资产清理1800无形资产一一专利权1800应交税金一一应交营业桎1200×5%=60原材料5000应交税金一一应交增值税(箱项税额)5250X17%892.50B公司的账务处理如下=(支付补价)(1)判断交易类型支付的货币资产占换出资产公允值总额与支付的货币性资产之和的比例：60()÷(600+2250+1500+3600)-7.55<25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算施定换入资产扣账价值总额换入资产入账价值总额-(2250-750+30001350+4500-1200)*600÷3600×17%-5250×17%=6769.50(3)计算确定换入各项资产的入账价值：固定资产设备=6769.50×1500÷(1500+1200÷5250)=1277.26无形资产专利权-6769.50×1200÷(1500+1200+5250)>1021.81原材料=6769.50×5250÷(1500÷1200+5250)=447O.43(4)会计分录借：固定资产清理3150累计折旧2100贷:固定资产营业用房2250固定资产一一汽车3000借：固定资产一一设备1277.26无形资产一一专利权1021.81原材料4470.43应交税金一一应交增值税(进项税额)5250×17V892.50存货跌价准备1200贷:固定资产清理3150库存商品4500应交税金一一应交增值税(销项税额)3600×17%=6122、答案I(1)写出2002年、2003年计提折旧与计提减值准备、所得税相关的会计处理.2002和2003年折旧:借:管理费用200贷：累计折旧2002003年12月31日计提准备:借：营业外支出(2000-200X2-900)700贷:固定资产减值准备7002003年12月31日所得税处理：借:所得税330递延税款(700×33%)231贷;应交税金应交所得5612004年、2005年计提折旧与价值恢第、所得税相关的会计处理。借：管理费用(900/6)150贷：素计折旧150借:所得税330贷:递延税款(50X33%)16.5应交税金一一应交所得税313.52005年转回准备和补足折旧及所得才兑的处理。注:不提准备的正常账面价值=2000(200×2+267×2)=106627元，可收回金额=100O万元,孰低原则卜,确定账面价值为100O万元，保存66万元减值准备。补足234万元的折旧，调整损益的准备400万元(100O-600)。借：固定资产减值准备634贷：累计折旧(267-150)×2234营业外支出400借：所得税330贷:应交税金应交所得税(1000-400-50)X33%181.5递延税款(400-50)×33%=48.5(3)写出2006-2009年与计提折旧、所得税相关的会计处理。借:管理费用250贷：累计折旧250借：所得税330递延税款16.5贷:应交税金应交所得才兑346.5（4）写出2009年与处置、所得才兑相关的会计处理：借：银行存款250贷：固定资产清理250借：固定资产减值准备66素计折旧1934贷:固定资产2000借:固定资产清理250贷:营业外收入250借:所得税330贷:应交税金应交所得税330说明递延税款余额的处理：固定资产处甜时计入损益的金额=（固定资产原值-累计折旧-减值准备卜变价收入+清理费用固定资产处置时的应税所得=（固定资产原值-不考虑诚值因素的累计折Im-变价收入+清理费用此题处置时会计损益与应税所得相同.会计折旧8年,税收折旧10年,形成可抵减时间性差异132万元.设备处置以后的两年时间应每年调减应梭所得200万元计算应交所得税,同时每年转回可抵减时间性差异66万元。折旧计算表:时间计提折旧计提（帙双）城值准备账面净班不考虑减值的折旧不考虑减值账面价（ft税法要求折旧2001年12月31H200020002002年12月31日200180020018002002003年12月31日200+200700900200+20016002002004年12月31日100+150700750100+26713332002005年12月31日调整后550H50700234=934700-634:66667+267=93410662002006年12月31日934+250=118466750934+267=12017992002007年12月31H1184+250=1434665001201+267=14685322002008年12月31日14344250=1684662501468÷266=17342662002009年12月31日1681.÷25O=19346601734+266=2000O200递延税款计算表时间递延税款借方（减值准备）递延税款贷方余额（借）2003年12月21日700X33V2312312004年12月31日50X33%=16.5214.52005年转回减值恢复折旧倜整tooX33%=13250×33%16.5662006年12月31H50X33%=16.582.52007年12月31日（同上）992008年12月31口（同上）115.52009年12月31日（同上）132四、然合题答案（1）计算2002年股权投资差额:500T500X25%-125（万元）借:长期股权投资一一Y公司（股权投资差额）125贷:长期股权投资一一y公司（投资本钱）125计算2002年按10年摊销的股权投资差额借：以前年度损益调整调整2002年投资收益12.5贷:长期股权投资一一Y公司（股权投资差额）12.5借：递延税款I2.5×33%=4.13贷：以前年度损益调整一一调整2002年所得税4.13借:利润分配一一未分配利润（2002年）&37贷：以前年度损益谢整8.37借：盈余公枳8.38×10%=0.84贷:利润分配未分配利涧（2002年10.84计算由于2002年度被投资企业实现净利润为400万元而调整投资企业账面价值时:借：长期股权投资一一Y公司（损益调整）400X25%=100贷：以前年度损益调整一一调整2002年投资收益100借：以前年度损益调整一一调整2002年所得税11.84贷:递延税款100÷（1.-24%）X9%=1984借：以前年度损益调整88.16贷:利润分配一一未分配利润（2002年）88.16借：利润分配一一未分配利润（2002年）88.16×10%=8.82贷:盈余公积一一法定盈余公积8.82计算2003年按10年摊俏的股权投资差额借：以前年度损益.调整一一谢整2003年投资收益12.5贷：以前年度损益调整20.10(11)资产负债表日后事项。借：以前年度损益调整一一调整主营业务收入600应交税金应交增值税(销项税额)102贷:应收账款702借:坏账准备702X1.bb70.2贷:以前年度损益涮整一调整管理费用70.2借：库存商品500贷：以前年度损益调整一一调整主营业务本钱500借:应交税金应交所得税(600-500-702X0.5%)×33%=31.84贷：以前年度损益调整一一调整所得税31.84借：以前年度损益调整一一谢整所得税10.42贷:递延税款(702X10%702X0.5%)X33%=10.42借：利润分配一未分配利润600-10.72-500-31.84+10.42=67.86贷：以前年度损益调整67.8(12)关联交易。借：以前年度损益调整一一调整主营业务收入2000TOOOX1.20%=800贷:资本公枳一一关联交易差价800借:应交税金一一应交所得税800X33%=264贷：以前年度损益调整-一调整所得税264借：利润分配一一未分配利润536贷：以前年度损益调整536四、综合题答案借:其他应付款200贷：以前年度损益调整（管理费用）200资产置换会计处理是错误的，本业务属于2003年业务,应计入2003年的报表中：同时会计处理结果有误，更正如下：补价占交易总量的比例E370（4500+70）-29.98%,不属于非货而性交易,应按照货而性交易进行处理。更正分录是：借：营业外收入1370贷：以前年度损益调整（营业外收入）475无形资产一一土地使用权（767.81-600）167.81库存商品（3327.192600）727.19注：换出资产视同处置：借：固定资产清4095累计折旧（1000+20）1020固定资产减值准备5贷：固定资产一一办公楼5000一一奔驰车120借:应收账款（4500+70）4570贷:固定资产清理4095营业外收入475注:换入资产视同购入：借:无形资产一一土地使用权600库存商品2600贷:应付账款3200借:银行存款1370应付账款3200贷:应收账款4570（§）2003年会it估计变更采用未来适用法进行会说处理是正确的：在追溯调整时,应当按原使用年限计提折旧,更正如下:借：累计折旧40.28贷:利润分配-未分配利润40.28原使用年限的折旧额=（3000-100）/8/12X4=120.83：应冲回折旧=161.nT20.83=40.28（万元）（2）更正后,计穿应交所得,兑：编制计提所得才兑的会计分录：利润总额-140（调增财务费用）-41.17（补提折旧）+3（调增投资收益）73.8（调减投资收益）-2（调减投资收益）165.6（确认投资收益）+200（调减物业管理费）775（调增也换收入）=646.63（万元）应交所得税=（利涧总额，纳税调整额）X331.=（利润总额646.63-调减投资收益M调增投资收益13.8+调增投资收益2-调减确认投资收益165.6）×33V493.83X33V162.96（万元）借：以前年度损益谢整（所得彳霜162.96贷:应交税金一一应交所得税162.96