从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理.docx

从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理甘翕省临夏市国家税务局张玉林在日常纳税检查以及企业经济生活中我们常常遇到折扣、折让、回扣和佣金的问题，如销售折扣、镌售折让、圻扣销售、现金圻扣、销售回扣及销售佣金等，对于这些概念,莫说非会计人士，就是很多会计人士也常常混为1.谈，事实上,在理论和实务中往往将这些概念作为同义词或近义词运用，时很多人来说，也的确存在电滑不清的状况。为了使大家对这几个相关概念即相关会计和税务的处理有比拟清楚的相识，本人结合一些实例对这些概念依据自己的理解进展了整理、归纳或说明，目的是为了使大家今后对这几个相关概念能够有比拟精确、全面和深刻的相识，如有不对之处，欢送各位同仁提出修改或补充看法。一、根本概念及实务举例1,销售折扣（或销存折让）：一般状况下，销售行为均有可能发生销售折扣（或折让），销售折扣（或折让）事实上是一种价格上的减让，折扣或折让）的程度就是销售折扣率，折扣（或折让）的多少就是销售折扣额.销售折扣和销售折让是企业在销售行为发生时，由于货物本身的缘由（如质量问题）或为了激励购货方刚好结清货款而赐予购货方的一种折扣（或折让）实惠，两者虽然提法不同,但冬者认为并无本质上的区分。可是，捎售折扣（或折让）仅限于货物价格的折扣,假如销货方将自产、托付加工和购置的货物用于实物折扣，那么该实物折扣不得从销自额中减除，应视同销售计拗流转税。如，某家电销售公司因为产品的时效问题将原定价为800元/件的洗衣机依据八折的折扣率销售给某百货公司1。件，共计实现精售欷6400元，假如依据原价进展销售，那么销售项将为8000元，这里的差段1600元就是折扣（或圻让）额，A折就是折扣（或折让）率。又假设，该家电销售公司为了促销，确定购货者每购一件上述洗衣机即增送出厂销售价为90元/件的小电风扇两件。百货公司向家电精售公司购置10件洗衣机时,家电销售公司需同时向百货公司骋送20件电风扇。½20件电风扇就属于实物折扣，应依据正常出厂价计算1800元销售额作视同销售计缴增值税的处理。2、折扣销售：折扣销售是指企业在销售货物或应税劳务时，出于某种场由，将销售的货物（或劳务）依据折扣后的价格对外进展销售“折扣销售可以理解为在销售行为发生时得干购置方肯定辎售折让的销售行为。如，某家电销售公司因为季节时尚型性问题将原定价为800元/件的洗衣机依据八折的折扣率销售给某百货公司10件，即按640元/件的价格进展销售，这就是一种圻扣销名的行为，或简将折扣辆停.3、现金折扣：现金折扣是指债权人为了激励债务人在规定的期限内付款，而向债务人供应的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及供应劳务的交易中，企业为了激励客户提前付款，可能与俄多人达成称以，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时同越短（越早），折扪越大。所以，现金折扪事实上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。如，某家电铜售公司将原定价为800元/件的洗衣机销自给某百货公司K）件,双方约定，百货公司在10天内付清货款,那么家电销售公司将侬据九折收款，假如百货公司在20天内付清货款，那么时装公司将依据九五折收款：假如百货公司在一个月内付清贷款，那么时袭公司将依据九八折收款：假如百货公司超过一个月付款，那么需向时装公司全独付款。时裴公司赐予百货公司的这种折扣就叫现金折扣.4.销售回扣:销售回扣是指企业在发生销售行为时易予购货方的折扣或折让的统称。与上述销包折扣（或圻让）和现金折扣相区分，铜自折扣（或折让）和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的毋准处理；而销售回扣那么是日常经济活动中的常用俗语，不居于会计或税务专业术语，而是从非专业角度对销售折扣（或折让）和现金圻扣等慨念的统称，不涉及怅务处理问题，多用于经营术语的表达，如:“销售方给多少回扣.，“购货方拿多少回扣”，有时干脆叫"给回扣”、"拿回扣”或“吃回扣”等等，这些语盲的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理，事实上仅从“销售回扣*的表述上也无法推断销售方或购货方是如何进展会计或涉税处理的。如.某家电销售公司将定价为800元/件的洗衣机销售给某百货公司10件，时装公司与百货公司的选购人员约定，百货公司依据8000元全额付款后，家电销售公司付给百货公司选购人员20%的回扣.依据经营惯例，这种回扣一般不须要购货方签字或供应收款凭据，而是由购货方的经办人员自己确定如何处理。可见，对时装公司支付的1600元回扣如何进展怅务处理的问题仅从上述表达也无法得知。5、销售佣金:销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介效劳的酬劳，中间人必需是有权从事中介效劳的单位或个人，但不包括本企业的职工。从事中介效劳的单位或个人领取佣金时必需有合法真实的报销凭证，且不得超过其效劳金领的5%。不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。但是，在日常经济交往中，常常将佣金的运用范围扩大化，如将向没有从事中介效劳资格的单位或个人支付的中介效劳班劳也作为佣金支出，有时甚至将支付给购货方的折扣或回扣也称为佣金。如，某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860元，依据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销名佣金计25.8万元。这里,房屋中介机构需依据规定开具中介效劳业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入帐并按章纳税，房产开发公司那么将佣金作为销售（营业）费用处理。6、上述概念的区分与联系：能售折让和现金折扪一般多为会计常用语.销管折扣和折扣销售多为税务常用语.销售折让和销售折扣事实上是同一含义，仅是从会计和税务不同的角度对同一事项的不同表述。但在会计术语中也常将“辆售折让”称为"商业折扣”。企业在日常销售业务中，往往对因货物本身的缘由还是出于刚好回笼贷款的须要而进展折扣（或折让的区分不是非常严格或明显。例如，甲公司因季节性和刚好回笼货款的须要与乙公司商谈,如乙公司刚好付款就依据6折的折扣率销售一批原价10万元的服装，达成一样看法后，双方成交，甲公司刚好收回了6万元的贷款,这4万元折扪或折让）终究作为销售折扪还是作为现金折扣往往就模糊不清，事实上也无法分清。所以，笔者认为，销售圻扣（或折让）可以理解为现金折扣中的一种特别情形，即在购销业务成立时就付清贷款而赐予的折扣（或折让），是向好结清贷款而赐予的现金折扣。但是,假如在销售行为成立时购置方不能刚好付清货款，销售方与购置方商谈依据付款期限的长短予以不同的折扣（或折让）,这种折扣（或折让）已与销售行为本身的关系不大，更突出的问题是出于对尽快收回资金的考虑，比时的情形即符合会计制度对现金折扣所规定的特征，所以.此时的折扣1折让）就应当称为“现金折扣”。销售折扣（折让）伴殖于销售行为发生，并在发生时冲减当期的销售收入或计入销包更用（或营业更用）：而现金折扣那么是以销售行为的发生为前提，伴随于销售行为之后发生，是从对费金回笼的角度进展的考虑，并在发生时干脆计入当期的财务费用。另外，在实务中，往往将销售折扣（或圻让）与折扣销售混为一谈。笫者认为，铺自折扣（或折让）是因销名行为而发生的折扣（或圻让），强调的是折扣额和折让率，因此其本周上讲的是折扣题或折扣率的问题；而折扣销售是一种有折扣的销售，强调的是销俗，因此其本质上讲的是依据肯定的折扣形式进展的销售行为。7,有关税务和会计处理：从日常经济业务中发生听扣或折让的时间看,可分两种状况.第一种状况是折扣或折让与销售业务同时发生.此分三种状况处理:一是销售时干脆赐予对方的价格折扣或折让，企业干腌削减开票和收款金额，或将镑售额和折扣（折让）额在同一张发票上注明，企业依据错告净额做销售并缴纳流转税，无需进展其他帐务处理：二是销售时企业将折扣（折让1另开发票,那么不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣1折让）额谶纳流转税；三是销售时与购货方谈妥依据现金折扣的形式进展实惠，那么销售方可以选择依据总价法或净价法予以确认。在按总价法处理时,销货方先全额确认销售额,待实际发生现金折扣时再做冲减应收账款和增加财务费用的会计处理。在按净价法处理时，先按扣除现金折扣后的余额确认应收账款，假如后来实际未发生现金折扣,那么将预料现金折扣冲减时务费用。不过一般状况下，很少有企业采纳净价法处理现金折扣。箕次状况是折扣或折让发生在销售确认后,假如由于货物本身的媒由（如质量、规格等问题）不符合要求，可能要求购货方赐予肯定的减让，此分两种状况处理：一是企业可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单"，依据退货或折让金额冲减原镌售额并相应削减应纳流转税：二是企业假如不依据上述规定处理，那么不管肋务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣（折让）额而少缴纳流转税。另外,企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销值额和应纳流转税,符合规定的销售佣金计入销名费用（或营业费用）并在所得税前前扣除。企业支付的销售回扣不管如何进展财务处理，均不得抵减销售额，不得少拗流转税，也不得在所得税税前扣除。二、各种折扣、折让的异同点分析1、发生时间上的差异商业折扣、现金折扣、销售折让,销售回扣、销售佣金和销售返利都是伴地于销售行为而发生的，但各自发生的时间先后有所不同，可能在完成销售行为的同时就发生了，也可能是销名行为完成以后才发生。一般存在如下规律：商业折扣与销售行为同时发生；现金折扣.销售折让和销售返利发生于销售行为之后；销售回扣和镑售佣金那么可能与销售行为同时发生，也可能滞后于销售行为。2、发生前根上的差异各类折扣虽然都是给与购货方或中间人）经济利益上的让渡，但各自发生的前提条件往往不同：商业圻扣是为了促进销落而赐予购货方的折扣：现金折扣是为了激励债务人在规定的期限内根前付款而赐予购货方的折扣；销售折让是由于货物本次存在问题（如质量、过时或功能落后等问题）而赐予购货方的折让：销售回扣是为了吸引购货方，促进销售,而赐予购货方或其当事人（或其他业务介绍人）各种货币、货物或其他经济利益；销售佣金是因利用有费格从事中介效劳的中间人供应销售中介效芳（促进销管）而赐予中间人的酬劳；籍售返利是为了激励和促进购货方对本企业产品的销售,依据销售状况而赐予购货方肯定的利涧返还。3、运用习惯上的差异各类折扣在不同的专业（成不同的行业）中运用的频率不同，有些是会计术语，有些是税务术语,一般存在如下规律:商业折扣（或销售折扣）、销售佣金和销售返利多用于税务常用语;现.金折扣和销售折让那么常见于会计术语：而销售回扣那么是日常经济活动中的常用术语，或者是从非财税专业人士常度对各种折扣的统称,但涉税业务中也常常运用销售回扣的概念。在一般情形下，从商业折扣、现金折扣、销售折让、销售佣金和销售返利等的表述就可以预知其应当如何标准进展会计和税务处理，而当称为销售回扣时，一般不考虑其帐务处理的问题，如：”销名方给了多少回扣？"，"购货方拿了多少回扣？"，有时干腌叫“给回扣”.“拿回扣”或“吃回扣”等，这些语言的表达一故不考虑销售方或购货方的财分、会计和税务处理，事实上，仅从“销售回扣”的表述上也无法推断销售方或购货方是如何进展会计或涉税处理的。4、表现形式上的差异各类折扣的表现形式往往不同，可能是依据肯定的折扣率或折扣额给付货币，也可能实行支付货物的形式，或者是供应其他经济利益.一般存在如下规律：商业折扣（折扣销售）和销售折让一般实行折扣率或圻扣皴的方式，可能是用货币，也可能是用货物形式进展折扣；现金折扣和销售佣金1.般实行比率计算的方式.主要表现为货币的形式；销售回扣和饯售返利的方式比拟多，可能是肯定比率或额度的货币、货物,但也可能是其他经济利益，如供应旅游时机等。5、商业圻扣和现金折扣关系分析在日常销售业务中,往往对商业折扣和现金折扣无法区分。例如，甲公司出于商品季节性的问题须要促销可能发生商业折扣）和激励购货方刚好付款（可能发生现金折扣）的双重考虑与乙公司商谈一笔10万元的联芸辆自业务，如乙公司收货后在一个星期内付款就依据6折的折扣率销售，每迟付一星期那么削减10%的折扣,但必需在三个星期内付清货款，达成一样协议后，乙公司在验收合格后即支付给A公司6万元的货款，折扣4万元。由于同时存在两种折扣因素，因此,从理论上讲,4万元折扣终究作为商业折扣还是作为现金折扣往往就模铀不清.笔者认为，假如甲公司在乙公司验收合格后干脆开具10万元销售总额，并在同一张发票上注明折扣额4万元，那么应当依据商业折扣进展处理，并依据6万元计算销售收入缴纳增值税。假如A公司在发货时就开具了10万元的销售发票，那么少收的4万元需作为现金折扣进展怅务处理，并依据10万元全额缴纳增值税。从上述案例可以看出，商业折扪可以理解为现金折扣中的一种特别情形，即在购销业务成立时就付清货款而赐予的折扣,属于胡好结清货款而赐予的现金折扣。但是，假如购置方在销售行为成立时不能刚好付清货款，辆售方与购置方商淡依据付款期跟的长短予以不同的圻扣，这种折扣已与销售行为本身没有关系，更重要的是出于财尽快收回资金的考虑，此为现金折扣的情形,所以，此时的折扣就应当称为“现金折扣”.6,销售折扣与折扣销售关系分析在日常会计和税务处理实务中，往往将策住折扣与折扣销售混为一谈。从前文的介绍可以看出，折扣销售属于销售折扣的一种情形（商业折扣），即是折扣与销售行为同时发生的销售折扣。另外，实务中要留意精确表述和运用这两个概念。销售折扣从词义上分析强调的是“折扣”，须要表逑的是因销售行为而发生的折扣，强调的是折扪额或折让窣的问题；而折扣销售从词义上分析强调的是“销售”，主要表述的是一种有折扣的销售行为，因比，其本质上讲的是依据肯定的折扣额或折让率进展销售的行为。如将原价100元的货物依据80元的价格进展销售，我们可以表述为“这是一笔折扣销售（行为），销售折扣为八折（折扣率）"。但假如说颠倒过来,说成“这是一笔销售折扣（行为），折扣销售为八折（折扣率）"就不符合逻辑了。三、各种折扣、折让的会计和税务处理I、商业折扣会计制度规定，企业发生的商业折扣（折扣籍管）允许在实际发生时干熨从当期实现的捎售收入中抵减,但税法时此有严格要求。一是企业必需将销售额和折扣就在同一张发票上分别注明，或者干脆削减所开具发票的金额，方可依据销售净额计算销售并缴纳流兼税，无需进展其他会计处理：二是假如企业将折扣另开发票，那么不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额缴纳流转税。这两种情形确认销客收入的原那么同样适用于对所得税的确认，即确认计缴和不谶流转税的收入口径与确认计税所得额的D径完全一样。2,现金折扣会计制度对企业发生的现金折扣明确规定计入财务费用.假如销售时与购货方谈妥依据现金圻扣的形式进展实惠，那么辆住方可以选择依据总价法或净价法予以确认。在按总价法处理时,销货方先全额确认销售额和应收账款，并按销售全额计算纳税,待实际发生现金折扣时再做冲减应收账款和增加财务费用的会计处理.在按净价法处理时，先按扣除现金圻扣后的余额确认应收账款，再按销售全额瑞认销售收入并计算缴纳流转税,最终依据销售收入和应收账款的差额作为财务糊用，假如后来实际未发生现金折扣,那么将英料现金折扣冲渡财务费用。不过一般状况下，很少有企业采纳净价法处理现金折扣.税法对现金折扣是否可以税前扣除那么没有明确或者说有点模糊。国税的1997第472号文件规定：“纳税人销售货物给购货方的销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售象计算征收所得税：假如将折扣额另开发票，那么不得从销自额中减除折扣额。*。很多同行认为，因现金折扣不行能在同-张发票上分别注明销售额和折扣额,所以现金折扣不行以税前扣除。但笔者认为，现金折扣不仅不是国税函【1997】第472号规定所要标准和眼制的内容，而且，假如允许其税前扣除也不违反有关税法的立法宗旨，更何况现金折扣是在长期的实践中被证明很标准，很正常的商业惯例，是促进购货方尽快结算货款，促进资金流淌的常规方法，与实行增值税以后出现的其他可能存在严竣不标准行为,影响税收正常秩序的其他折扣、折让有着本烧性的区分。当然,也有一些同仁强调，假如请示税务部门现金圻扣是否可以税前扣除，答复就是不行以。笔者认为，关于现金折扣是否可以在税前扣除的税法规定就那一条，不答复这条规定，还能够答复其他什么？但是笔者要强调的是，从日常税收征管实务的状况看，各地税务部门根本上都是允许现金折扣计入财务费用税前扣除的，从这个角度也充分说明白税务机关在对现金折扣税前扣除的问题上也是通融的。嫁上所逑，尽管税法没有明文规定允许或不允许现金折扣税前扣除，但笔者认为，我们对税法的理解不能过于程式化、教条化，要从税法的立法精神及本质含意上来分析和理解，所以，笔者的观点是：现金折扣应当可以税前扣除.但是，须要说明的是，会计制度也没有明确规定发生现金折扣而少收的货款计入财务费用时依据何种凭据，笔者认为，简洁可行的方法是请对方付款单位依据其少付的货款开具费用结箕票据,购货方以比作为冲减财务费用的依据，而销售方那么以此作为计入财务身用的依据，同时，双方的会计处理凭证后还需分别附上相关的销售合同（可复印件）。只要会计处理及其证据真实.合法，只要能够保证销货方所得税计税收入和购货方计税本钱的协调一样，现金折扣应当可以税前扣除，当然，假如企业不能取得上述真实、合法的报销凭据是不行以税前扣除的。3、销自折让会计制度规定，假如企业在销售确认后由于货物本身的拨:由如质量.规格等问题）不符合要求，赐于销货方肯定的折扣或折让，允许在实际发生时干脆从当期实现的销售收入中抵减.但税法有严格的规定，此分两种情形处理：一是企业可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单"更新开具发票,并依据退货或折让金额冲流原销售额和相应削减应纳流转税,所得税法也认可此情形下销售额的削减。二是假如企业未能索取到退回的增值税专用发票或未能供应购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单"，那么不能从销售额中戒除这局荀折让额而少缴流转税和相应的所得税。4、销售回扣尽管会计制度规定支付的销售回扣比照销售折扣进展杯准的会计处理，但由于销售回扣往往没有合法的报销凭据，或者由于回扣的暗箱操作而不能依据辆停折扣的常规方法在账面迸展反映，这就便回扣支出常常是既不符合会计制度的规定.也不符合柳法的规定。所以，税法明确规定,销售回扣不得抵减销售额，不得少徽流兼税，也不得在所得税税前扫除。5,销售佣金依据现行税法规定,从事中介效劳的单位或个人领取佣金时必需有合法真实的报销凭证，支付的对象必需是独立的有权从事中介效劳的纳税人或个人（不含本企业雇员），支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过效劳金额的5M不符合上述条件的佣金支出不得计入销售熨用税前扣除。企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销售额和应纳流於税（出口货物佣金冲减当期出口业务收入），符合规定的销售佣金应计入堵售费用（或营业费用）并可在所得税前前扣除.另外，对于佣金的税务处理还需留意两个方面的问题：（1）依据外商投资企业和国外企业所程税法的规定，对从事房地产业务的外商投赞企业与境外企业绘订房地产代销、包销合同或协议，向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用经税务机关审核璃认后可作为药用列支,但应在房地产销售收入10$的范围内据实扣除。（2）任何支付给在本单位任职或受雇人员的佣金费用，一律视为“工资薪金"，在计算所得税时不得作为佣金支出扣除。6、销售返利会计制度和税法对销售返利如何标准处理均暂无切实可行的明确规定，实务中冲减错售收入或作销售费用处理的均有，比拟混乱。笔者认为，销售让利虽然从外表形式上梯之为“让利"，但本周上仍属于价格上的减让,只是因为该减让需依据供货方年度（或一段时间）销告状况到年终（或结算期）才能确定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形是:一是销售方依据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出肯定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲俄销自收入的处理，这种情形不行以抵减销售收入和销项税。假如是销货方自行开具的红字销售发票还不行以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利。二是比照销售折扣进展处理。销售方请供货方到供货方所在地税务机关开具？进货退出或索取折让证明单？后，由供货方向销货方开具红字专用发票，这样购货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少沟通转税,而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。（单位或通讯地址：甘希省临夏市国税局联系731100）2021.10.30