XXXX年中级实务预习 第十一章 长期负债及借款费用.docx

第十一聿长期负债及借款费用第一节长期负债按照企业会计准则第30号财务我表列报的要求,负债分为流动负债和非流动负债(也琼长期负债)。其中，流动负债是指满足以下条件之一的负债：(DJfi计在一个正常营业周期中清偿：(2)主要为交易目的而持有：(3)自费产负便表日起一年内到期应予以清偿；(4)企业无权囱主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上,流动负债以外的负捌为长期负债，长期负债通莒包括长期借款、农期应付款,应付债券等.根相企业会计指对第22号金融工具稳认和计量3的规定，长期负舔应当按黑公允价值进行初始计量，采用缩余本钱进行后统计量。实际利率与合同利率差异较小的,也可按合同利率计算利息费用。有关披余本悭和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容.一、长期借敷长期借款,是指企业从银行或其他金融机的借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“粮行存款”科目，贷记“长期借款一一本金”科目：按其芟额.借记“长期借款一一利息调整"科目。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余本钱和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记”在建工程”.“财务费用”、"制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款,贷记“长期借款应计利息”科目),按其差额,贷记“长期借欺利息调整"科目。企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金“科目，按转tfi的利息调整金领，贷记“长期借款利息调Sr杼目,按实际归还的款项,贷记“银行存款”科目,按其差额.借记“在芝工程”、"财务费用*、“制迨费用”等科目.CH1.1.-I某企业为建造一*厂房,于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元.敕项已存入银行“借款利率按市场利率稳定为9%,每年付息一次，期满后一次还清本金.20x9年初，该企业以狙行存款支付工程价款共计9000000元，2x10年初,由以银行存款支付工程费用600000元。诙厂房于2x10年8月31日完工，到达颈走可使用狄态.假定不考虑闲置奇门借款资金存款的利息收入或者投赞收拉.该企业的有关账务处理如下：(1) 20x9年1月IE1.取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款一一XX银行一一本金1500000(2) 20x9年初，支付工程款时借：在座工程一一XX厂房900OOO贷：银行存款900000(3) 20x9年12月310,计算20x9年应计入工程本钱的利息费用时借款利息=1500OoOX9%=135OoO(元)借：在建工程一一XX厂房135000贷：应付利息一一XX眼行135000(4) 20x9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息一一XX板行135000贷：银行存款135000(5) 2x10年初.支付工程款时借：在窿工程一一XX厂房600000贷：银行存款600000(6) 2x10年8月31日，工程到达预定可使用状态时该期应计入工程本钱的利息=(1500000×9%÷12)×8=90(WO(元)借：在建工程一一XX厂房90000贷：应竹利息一一XX强行90OOO同时：17250001725000借：固定费产一一XX厂房贷：在St工程一一XX厂房(7) 2x10年12月31日，计算2x10年912月的利息费用时45OOC应计入财务费用的利息=(1500000×9%÷12)×4=45000()借：财务费用一一XX借款贷：应付利息XX银行45OOO(8) 2x10年12月310.支付利息时借：应付利息一一XX我行135000贷：银行存款135000(9) 2x11年I月1日，到期逐本时:长期借款一一XX纲行本金1500000贷：银行存款1500OOC二、应付假券企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，羟批准可以发行公司情界.可转换公司债券、认股权和债参别离交易的可转换公司饰券.本章在此以一般公司便券和可转换公司债券为例说明应付便券的会计处理。(一)一皎公司债券1 .公司傥界的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债.公司债券的发行方式有三种.即台值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不爻,债券的票面利率高市场利率时.可校施过债券票面价值的价格发行.称为溢价发行，盘价是企业以后各期多付利息而事先得到的补馔：如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行,称为折价发行.折价是企业以后各期少付利息而情先给投荏者的补弊：如果债券的票面利率与市场利率相同，可按5S面价值的价格发行，的：为面值发行.迨价或折价实质上是发行镜券企业在信券存统期内对利息费用的一种调整.无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,企业均应按价券面值记入“应付债券一一ffi-科目.实际收到的款项后无值的爰预，记入“应付债券利息调整”科目.企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款"等科目，按借券票面价值，贷记”应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价位之间的差贷记或借记“应付债券利息调整“科目。2 .利息调整的推箱利息调整应在简券存候期何内采用实际利率法进行捶销.企业发行的债券通常分为到期一次迁本付息或分期付息、一次还本两种.费产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的拨余本钱和实际利率计算成定的债券利息费用，借记“在建工程”、"制造费用"、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息.贷记“应付利息”科目，按其爰领，借记或贷记“应付便券一一利息调整'科目。对于一次迂本付息的缴券,企业应于资产负债表日按摊余本钱和实际利率计算俄定的债券利息费用，借记“在罐工程".“制造费用”、"财务费用”等科目，按票面利率计算礴定的应付未付利息，贷记“应付粉券一一应计利息"科目，按其差颖,借记或贷记“应付便券一一利息调整”科目。3 .缴券的归还果用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付读券本息时，借记“应付债券面值”,”应付粉券一一应计利息科目，贷记“能行存款”科目.采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利愿”科目,贷记“狙行存款"科目：债券到期归迂本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券而值".“在线工程"、"财务费用"、"制迨费用”等科目.贷记“银行存款”稗目，性其差题，借记或贷记“应付情#利息调整”科目。H11-22x11年1月1日，甲公司经妣淮发行5年期一次运本、分期付息的公司债券60000000元，债办利息在每年12月31日支付.票面利率为年利率6%假定债券发行时的市场利率卫5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000OOOX(P/S,5%,5)+60000000×6%×<PA,5%.5)=60000000×0.7835+60000000X6%X1.3295=62596200(元)甲公司枇据上延资料，采用实际利率法和拷余本钱计算确定的利息费用见表I1.1.根据表11-1的麦料,甲公司的账务处理如下:(1) 2x11年I月I日，发行债券时借：银行存款贷：应付债券一面值利息调整(2) 2x11年12月310,计算利息费用时(8：财务费用(或在建工程)应付债券一一利息调整贷：应付利息XX岷行(3) 2x11年12月31B,支付利息时借：应付利息一一XX艰行贷：银行存款6259620060000OOO25962003129810470190360000036000003600OOO2x12年，2x13年.2x1.1年编认利息费用的会计分录与2x1.1年相同,金额与利息费用一电表的时应金项一致，(1) 2x15年12月31B,归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在工程)应付借券一一Stfi一一利息调整贷：银行存款3030377.6760000OCO596622.3363600000表n-H期现金流出（八）实际利息费用(b)=期初(d)X5%已归迂的本金(C)=（八）(b)摊余本钱余题(d)=期初(d)(c)2x11年I月1日625962002x11年12月31B36000003129810470190621260102x12年12月31B36000003106300.50493699.5061632310.502x13年12月31H36000003081615.53518384.4761113926.032x14年12月31036000003055696.30544303.7060569622.332x15年12月31H36000003030377.67«569622.3360OOOOOO小计1800000015403800259620060000OOO2x15年12月31B6000000060OOOOOO0合计780000001540380062596200*尾数调姿：60OOO000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）(二)可转换公司债券我国发行可转换公司统票采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券,既含有负使成份又令有机点成份,根搏企业会计准则第37号一一金融工具列报的规定，应当在初始玻认时将负盘和权控成出进行分拆.分别进行处理.企业在进行分娇时，应领先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金领，确认为应付债券：再按照该可转揍公司债券整体的发行价格扣除负物成份初始确认金嬴后的金痂啸定权超成份的初始班认金稳,确认为资本公积.负信成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值.其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率俄定.发行该可触换公司短券发生的交曷费用，应当在负捌成份和权龙成份之问按照其初始确认金预的相比照例进行分排.史亚发行可幡换公司债券的有关蛛务处理如下：企业发行的可转换公司依券在“应付债券"科目下设置“可转换公司债券明细科目核算。企业应按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付fit券一一可转换公司债券一一面值"科目，按枚益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积"科目，按月差额，借记或贷记“应付5券一一可转换公司债券利息调整"科目.对于可转换公司债务的负簿成份，在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和持余本钱糙认利息费用，按照面值和泵面利率糙认应付债券或应付利息,差额作为利息同整。可转换公司债券椅*人行使转帙权利，样其拼有的债券转换为股票的，按可岭换公司做券的余翔,借记“应付债券一一可转换公司僮办一一面值”科目,借记或贷记“应付债券一一可转换公司统外一一利愿调整”科目.校其权苗成份的金航，借记“资本公积其他夷本公积"科目，按股5S面值和转换的段数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“锭本公积股本溢价.科目.如用现金支付不可转换股票的局部.还应贷记“库存现金”、"银行存款”等杼目.M11-3甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了Io(WOoo份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计100oOOOOo元，款项已收存银行，债券票面年利率为6债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时年份债券可转H)股，股票面值为每股1元。假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司位券全第转换为甲上市公司普通股股票,甲上市公司发行可转换公司盘券时二级市为上与之类似的没有转换权的怖券市场利率为9谈可转换公司债办发生的利息费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：(1) 2x10年1月1日,发行可转换公司债券时首先，俄定可转换公司用券负债成份的公允价值：100OOC000×(P/S,9%.5)+100OOOOOO×6%×(PA.9.5)=100OOOOOOX0.6499+100000000=Ii671800（元）10000000011671800100OCO0001167180079495386OOO0001949538××3.8897=88328200(元)可转换公司便券权拄成份的公允价值为：100000000-88328200借：银行存款应付债券一一可转换公司债券利息调整贷：应付债券可转搂公司使券一一面位费本公积其他费本公积可转换公司债券(2) 2x10年12月31B,确认利息费用时应计入财务费用的利息=88328200X9%=7919538(11)当期应付未付的利息费用=100OOO000×6%=6000OoO(元)借：财分费用贷：应付债券一可转模公司债殍应计利息利息调整(3) 2x11年I月1日，债券持有人行使转搂权时债券持有人在当期付息前转换股票,应按债券百值和应计利息之和除以10.计算转换的股份数。转换的般份款=(100000000+6000000)÷10=10600Ooo(股)借：应付便券一一可转换公司债券StS100000000应计利息6000000费本公积一一箕他资本公积可转换公司便券11671800贷：股本10600000应付便券可转换公司债券利息调婺9722262资本公积-股本溢价97349538企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补保金，即债券灼定赎回期届满日应当支付的利息或去应付桥券票面利息的差W,应当在惊券发行日至债券州走致回届港日期间计提应付利息,计提的应付利息分别计入相关资产本饯或财务费用。三、长期应付款式期应付款，是企业除长期借敕和应付债券以外的其他各种长期应付款:，包括应付港资租入固定资产的租赁费.具有融资性质的延期付款的置咨产发生的应付款项等.(一)应付融送租入固定费产的租赁费租赁.是指在狗定的期间内，出租人将费产使用权让与承租人，以莪取租金的你议。租袋的主要特征是转移JiF产的使用权，而不是转移资产的所有权.并且这种转移是有卷的.取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于费产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的疑劳性合同,如劳务合同、运输合同.保管合同、仓健合同等，以及无傕根供使用板的借用合同.1,租赁的分类承租人应当在柜货开始日将租赁分为融资租赁和经营出赁租赁开始日.是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者.在租赁开始日.承租人应当将租赁认定用融资租赁或炫营租赁，并确定租赁期开始日应玲认的会领.企业时租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移拾承租人，承租人是否有购置租赁费产的选择权,租赁期占租赁费产使用库命的比例等各种因案，租赁期，是指租赁生仪规定的不可撤箱的相转期间。如果承殂人有权选择续租该资产,并且在租就开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选林权.不管是否再支付租金，候租期也包括在租赁期之内。具体地说，满足以下标准之一的，应认定为被资租赁：(1)在租筑期届满时，资产的所有权转移给承租人。印.如果在租赁协议中巴泾约定.或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断,租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移拾承租人,那么该项租赁应当认定为融费租赁。(2)承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租黄资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大局部，这里的“大局部”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%).徐妻说明的是，这里的,化标准只是指导住标准，企业在具体运用时，必须以企业会计准则第21号相赁2规定的相关条件判断.希要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租黄资产是旧费产.在租转前已使用年限超过资产囱全新时起算可使用年限的75%以上(含75%)时,则这条判断标准不适用，不能使用这条标准碇定租赁的分类.(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款题的现值几乎相当于租赁开给日租赁费产的公允价值.这里的“几乎相当于"掌搔在90%(含90%)以上。需要说明的是,这里的量化标准只是指导性标准,企业在具体运用时,必须以企业会计准则第21号一一租赁规定的相关条件到新。最低租赁付款新，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约本钱)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的费产余值.承租人有购置租赁资产选择权,所订立的购置价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理唬定承租人将会行使这种选择权的，购置价款应H十人最低租赁付款新.(5)租赁先产仕质忖殊，如果不作较大改追，只有承租人才胞使用.这条标准是指，租货资产是出租人根据承租人对费产型号、规格等方面的特殊要求专门购置或建地的,具有专购、专用性质。这些租赁转产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用.这种情况下，该项租赁业应当认定为融费租赁。2.企业(承租人)对融费租费的会计处理(1)租统期开始日的会计处理租转期开始日.是指承租人有权行使其使用粗笠资产权利的日期，说明租赁行为的开始。在租转期开始日.承租人应当对租入资产.最低租赁付款旗和未糙认融资费用迸行初始确认.企业采用融资租赁方式租入的国定奥产，应在租赁期开始日，桁租赁开始日桂林密产公允价值与景低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用,作为租入资产的入贱价值,借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款机，贷记“长期应付款.科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款"等科目，按其差额，借记“耒破认融笠费用”科目.初始直接免用.是指在租赁线列和卷订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁工程的免用.承租人发生的柳始直接费用，通常有印花税、佣金.律师叟、差旅费,谈判费等，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入费产价值。企业在计算最低租赁付款额的现值时.能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现宰：否则，应当果用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的.应当果用同期银行贷款利率作为折羽率。其中，租赁内含利率，是指在租黄开始日，使最低租赁收款的现值与未担保余值的现值之和等于租赁费产公允价值与出租人的初购直接费用之粕的折现率.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的姿产余值.(2)未琦认融资费用的分摊在融费租赁下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两局部，承租人文件租金封,一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融费费用按一定的方法确认为当期融费费用。在分据未确认的融资费用时,根据4企业会计准则第21号一一租赁3的规定,承租人应当采用实际利率法.根据租赁开始日租费资产和负依的入家价值基础不同.融济费用分摊率的选择也不同。未确认融咨费用的分摊率确实定具体分为以下几肿情况：以出租人的租转内含利率为折现率拷录低租赁付敕翻折现，且以该现值作为租赁资产入底价值的，应当将租筑内含利率作为未确认限资费用的分推率。以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,旦以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分掩率。以银行同期贷款利率为折奥率将最低租赁付款皴圻宽，且以该羽值作为租赁资产入赎价值的，应当杼艰行同期贷款利率作为耒确认融资费用的分摊率。©以租赁费产公允价值为入账价值的，应当重新计算分榨率，该分摊率是使炭低租赁付款新的现值等于租贷资产公允价值的折现率.存在优秀购置选择权的,在租就期届满时,未确认融密费用应全都摊精完毕,相筑负便应当减少至优惠的置金题,在承租人或与共有关的第三力月租赁资产提俣了担保的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部蚱错完毕,租费负筑还应减少至担保余值。担保余值.就承租人而言.是指由承租人或与箕有关的第三方担保的资产余值。其中,琉产余值是指在租黄开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁费产，尽量戒少出租人自身的风险和损失.租赁浊议有片要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保,此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方.如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。(3)履妁本钱的会计处理.履约本钱,是指租赁期内为租赁费产支付的各种使用效用,如技术咨询和效劳费、人员培训费、维修费、保险费等.承租人发生的履勤本钱通常应计入当期损拉.(4)或有租金的会计处理.或有租金.是指金萩不固定.以时间长短以外的其他因素(如锹售I1.使用量、物价指数等)为依据计算的租金.由于或有租金的金领不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，四比或有租金在实际发生时，计入当期损益。(5)租赁期届满时的会计处理，租转期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况，即返迁、优克犊殂和留胸.租赁期届满.承租人向出租人返还殂黄密产的.通常借记“长期应付款一一应付融资租赁款"J累计折旧”科目,贷记“固定资产融资租入固定笠产“科目。如果承租人行使优息续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。如果承租人在租赁期届满时没有续租,根据租赁你议规定向出租人文付违约金时,应当借记“百业外支出"科目.贷记“假行存款”等科目。在承租人享有优惠购置选择权的情况下，支付购置价款时，借记“长期应付款一一应付融费租赁款"科目，侨记“银行存软”3科目：同忖,将固定费产从“融谷租赁固定资产”明绍科目转入有关明细科目.【例11T】2x11年12月28日，R公司于B公司签订了一份租货合同.合同主要条款如下：(1)租/标的物：数控机床.(2)租笆期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2x12年1月10).(3)租赁期：从租货期开始日算起36个月(即2x12年1月1日至2xM年12月31日)。(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900OOO元.(5)该机床在2x12年1月I日的公允价值为2500OOO元。(6)租住合同规定的利率为8%(年利率).(7)该机床为全新设备,估计使用年限为5年.不需要安装调试.(8)2x13年和2x14年，A公司每年按该机床所生产产品的年错售收入的B)向B公司支付经营分享收入.A公司在租赁谈判和短订租赁合同过程中发生可归属于租赁工程的手域费.差旅费9800元。2x13年和2xM年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8OOOOOO元和10OOOOOO元.2x13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费280。元。2x14年12月31日,A公司将该机床送迂B公司。A公司(承租人)的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计及理第一步，判断租赁类型.本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年泯（5年）的60（小于75%）,没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租货付款额的现值为2319390元（计算过程见下文）.大于租赁资产公允价值的90%,BP2250OOO元（2500000×90）,满足融资租赁的第4条判版标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步,计算租赁开始日最低租就付款额的现值.确定租赁费产的入疑价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因比应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款预的折现率0认低租赁付款药=各期租金之和+承租人担保的费产余值=900000X3+0=2700OoO（元）敬低租赁付秋例的现值=900000×（P/A.8%.3）=900000X2.5771=2319390（元）租赁资产公允价值2500000元根据企业会计准则第21号租赁3规定的孰低原则，租赁资产的入家价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元，即2329190元。第三步，计算未确认融密费用。未瑜认融资费用=最低租赁付款Si-鬃低租赁付款款现值=2700000-2319390=380610（元）第四步,进行具体政务处理。借：固定资产一一融资租入固定资产敛挂机床2329190未魂认融资费用380610贷：长期应付款一一B公司应付融费租赁款2700000银行存款9800（2）分捱未确认融资费用的会计处理第一步，确定和资费用分摊率。由于租赁资产的入屐价值为其最低租赁付款领的折现值，IS此该折现率就是其融费费用分捶率，即於，第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未稔认融资费用（见表11-2）O第三步,进行具体贱务处理，2x12年12月31日,支付第1期租金时借：长期应付款一一B公司应付融资租赁款贷：银行存款2x12年1月至12月，每月分版未礴认融费费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6（元）借：财务费用贷：未确认融褥费用2x13年12月31日，支付第2期租金时借：长期应付款一一B公司应付融咨租赁款#：银行存款2x13年I月至12月，每月分撞未确认融咨费用时每月财务费用=128395.3÷12=10699.61（元）借：财务费用贷：未确入融资费用2x14年12月31日,支付第3期租金时借：长期应付款一一B公司应付融费租贷款贷：馁行存款2x14年1月至12月，每月分版未确认融资费用时每月财务费用=66663.5÷12=5555.29（元）900000900OOO15462.615462.690000090000010699.6110699.61900000900OOO表11-2单位:元日期租金确认的融资费用应付本金或少应付本金余额（八）(b)=期初(d)X8%(c)=（八）(b)(d)=期初(d)(c)(1)2x12年1月1日2319390(2)2x12年12月31日900000185551.2714448.81604911.2(3)2x13年12月31日900000128395.3771604.7833366.52x14年12月31B90000066663.5*833336.50合计27000003806102319390*,¾i三s900000-833336.5=666fi3.5(元)借：财务费用5555.29贷：未确认融资费用5555.29(3)履约本钱的会计处理2x13年12月31日.A公司发生该机床的维护费2800元时借：管理费用2800贷：银行存款2800(4)或有租金的会计处理2x13年12月31日,根据合同规定,A公司应向B公司支付经吉分享收入80OoO元借：销售费用80000贷：其他应付款一一B公司80OOO2x14年12月31B,垠箔合同拢定，A公司应向B公司支付经营分享收入100OOO元借：镌倍费用100OOC贷：其他应付款一一B公司100000(5)租赁期居满时的会计处理2x14年12月31日，A公司将该机乐退还B公司时僧：累计折旧2329190贷：固定资产融资租入固定费产一一数控机床2329190(一)具有融费性感的延期付款购置资产企业购置资产有可能矣期支付有关价款.如果癸期支付的购置价敕超过正常信用杂件，实质上具有融实性质的.所购费产的本钱应当以亮期支付娣置价款的现值为茶础确定.实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行捶然,符合笛本化条件的.计入相关费产本钱,否则计入当期推¢.其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件爽期付款实质上具有融资性质时，应按购置价款的现值，借记“固定资产”，"隹醴工程”等科目，按应支付的价款息额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用"科目。按期支付价款，借记“长期应付款"科目，贷记“我行存款"科目。第二节一借效费用一、借款费用的范B1.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者渝价的提铝、辅助费用以及国外币借款而发生的汇兑差领等.承租人确认的融费租贯发生的融资费用属于借款费用。因借款而发生的利息包括企业向坂行或者其他金融机构等借入资金发生的利息.发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产桁合烫水化条件的资产而发生的带息债务所承当的利息等。因信款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价.其实质是对债券票面利息的调整(即将债券累而利率调整为实际利率).另于借款费用的范瞥。例如,XYX公司发行公司债券,每张公司绕券票面价值为100元，票面年利率为6,期限为4年，而同期市场利率卫年利率8,由于公司债券的票台利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于朴性投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整预.因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的,也属于佶入资金所付出的代价.是借款费用的构成同福。因外币借款而发生的汇兑爰额,是指由于汇率变动导致市场汇率与麻面汇孚出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金对于企业发生的权拄性息埼费用,不应包括在借软费用中.«11-5)某企业发生了借款手续费100ooo元，发行公司债券佣金K)OoooOO元，发行公司股票佣金20OOOOOO元，借款利息2000000元。其中借款手续费100000元、发行公司便券佣金10000000元和傍款利息2000000元均属于借款费用：发行公司股泉属于公司权技性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴,不应按照企业会计准则第17号借款费用进行会计处理.二、信敷费用确实认确认原则借款费用确实认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关费产的本钱，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的同题.借款费用成认的根本原则是：企业发生的借款费用可直接归于符合塔本化条件的费产购建或者生产的，应当予以费本化，计入相关资产本钱；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为要用，计入当期损苑.符合胃本化条件的舒产是指富要羟过相当长时间的购用或者生产活动才能到达情定可使用状态或者可梢售状态的固定费产.投资性房地产和存货等费产.建造合同本钱、无形费产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产.其中，“相当长时间.应当是指资产的购疑或者生产所必需的时间，通常为1年以上(令1年)。在实务中，如果由于人为或者成心等非正常因素导致资产的购赛或者生产时间相当长的，该资产不属于符合姿本化金件的资产.购入即可使用的资产，或者两入后带要安装但所需安装时间较空的资产，或者雯.窿迨或生产但建造或生产时间较短的资产.均不属于符合资本化条件的资产。M1.1.-1.甲企业向景行借入黄金分别用于生产A产品和B产品，其中，R产品的生产时间较短，为1个月：B产品属于大型发电设备.生产周期较长,为1年零3个月。为存货生产而借入的借款费用在符合费本化条件的情况下应当予以资本化.本例中，由于R产品的生产时间较短.不属于需要投过相当长时间的生产才能到达加定可销售状态的资产,因此为A产品的生产而借入资金所发生的借款先期不应计入A产品的生产本钱，而应当计入当期时务费用.而B产品的生产时间比较长，Q于需要经过相当长时何的生产才能到i预定可铭它状态的资产.因此.为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合费本化的条件，应计入B产品的本钱中“(一)借款费用应于资本化的借款范围借款包括专门借款和一般傍敦。专门借款是指为购龙或者生产籽合资本化条件的会产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明端的用途,即为购醴或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入.并逋常应当具有标明该用途的借款合同.例如，某企业为了建造一条生产线向某银行专门贷款50000000元，某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等,均寓于专门借款,其使用目的明破,而且箕使用受到相关合同的限粗。一股借款是指除专门借就之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购座或者生产.借款费用应予资本化的借效范围既包括专门借款.也可包括一般倍按。其中,对于一段借款.只有在购座或者生产某项符合资本化条件的浅产占用了一般借款时,才应将与该周部一笠借款相关的借款费用资本化：否则，所发生的借款费用应当计入当期报发.(三)借款费用资本化期间确实定只有发生在资本化网间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间确实定是借款把月瑜认和计量的重要前摄。借款费用资本化期何是指从借款费用开始资本化时点到号止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。1 .借款费用开始费本化的时点借款费用允许开始资本化必然同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生,为使资产到达覆定可使用或者可销售状态所必要的附建或者生产活动巴廷开始.(1)费产支出巳羟发生的判断。资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承当芍息统务形式所发生的支出。支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出.岭移非现金安产，是指企业将自己的非现金姿产直接用于符合资本化条件的资产的购M或者生产.【制11-7】某企业将自己生产的产品，包括水泥.锅材等，用于符合资本化条件的费产的建造或者生产，该企业同时迁用由己生产的产品换取其他企业的工程物资,用于符合资本化条件的登产的建造或者生产,这些产品的本钱均居于资产支出.承当带息读务,是指企业为了心犍或者生产符合资本化条件的资产而承当的劳息应付款项，企业以除购方式购置这些就资所产生的债务可能带息，也可能不芾息.如果企业赊购这些变承当的是不若息惰务，就不应当将购置价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承当利息,也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能桥其作为费产支出.如果企业踪购物费承当的是带息盘务，企业要为这笔债分付出代价，支付利息,与企业向纲行借入款项用以支付窗户支出在性质上是一致的。企业为购戏或者生产符合资本化条件的资产而承当的带息债分应当作为资产支出，当该芍息娥务发生时.视同麦产支出已经发生。（2）借款费用巳羟发生的判舒借款费用已经发生,是指企业已经发生了因婶赛或老生产符合资本化条件的费产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般信款的借款