XXXX919境内外同时上市公司XXXX年执行企业内控规范报告.docx

境内外同时上市公司2011年执行企业内控标准报告中央政府门户网站2012年09月19B19时32分来源：财政部四站我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控标准体系情况分析报告基于2011年内控评价报告、内控审计报告的分析财政部会计司证监会会计部发布一、根本情况.4（一）样本选择与数据来源.4（二）境内外同时上市公司转征分析7（三）境内外同时上市公司2011年年度肝务报告、内控评价报告及内控审计抿告的根本情况10二、研究分析.13（1.）内榻控制评价报告分析.13（-内梯控制审计报告分析.31三、存在的问题.34（一）企业内控标准体系实施过程中存在的问题.35（二）中介机构在内控咨询及审计过程中存在的问题.37四、有关建议.39（一）标准制定及监管层面.39（一）企业层面.41（三）内控咨询及审计机构层面.422010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保城会联合发布企业内部控制配套指引，标志着融合国际先进经验、结合中国实际的企业内控标准体系根本速成。为确保企业内控标准体系顺利推迸实施，财政部等五都委确定，企业内控标准体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。按照要求，境内外同时上市公司在2011年会计年度结束后，应随年度报告1.同披露企业内部控制评价报告以及内部控制审计报告。财政部、证监会作为推动上市公司实施企业内控标准体系的主管部门，一年多来采取多种措施推动内控实施，也密切关注、跟踪企业内控标准体系在不同公司的实际迂立实施情况及其过程中反映的突出性问履。为了全面、深入了解境内外同时上市公司2011年实施企业内控标准体系的情尻，总结经脸、发现问题、查找缺乏，更好地推动企业内控标准体系在更大范围内实施，财政郎会计司会同证监会会计都联合开展了对我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控标准体系情况的分析工作。我们希望通过此次分析掌握了解我国境内外同时上市公司的内控建设情况，相信该分析报告能在一定程度上反映我国内控建设的现状，从而为我国上交所、深交所主板上市公司及其他类别企业实施企业内控标准体系提供一定的借鉴.一、根本情况<-）样本选择与新裾诔源本报告所指境内外同时上市公司，是指既在我国境内资本市场上市，又在其他国家或地区证券市场上市的企业。境内外同叶上市并非要求同步上市。按此标准,截止2010年12月31日，我国境内外同时上市的公司为67宓（具体情况如表1）.这67家公司按照五部委的要求，从2011年1月1日起，开始执行企业内控标准体系。本文所用67家公司披露的内控评价报告、内部控制审计报告以及相关数据来自深交所、上交所网站以及W1.ND数据库和CSMAR数据库，并经手工整理。表】境内外同时上市公司的根本信息序A股代码AJRM稼境外上市交易Jfr境外股票代码境外股票简称1000063中兴通讯香港联合交易所763中兴通讯2000157中联重科香港联合交易所01157中联重科3000338潍柴动力香港联合交易所2338潍柴动力4000488晨鸣纸业香港联合交易所1812是呜纸业5000585东北电气香港联合交易所0012东北电气6000666经纬纺机香港联合交易所0350经纬坊机7000756新华制药香港联合交易所0719新华制药8000898鞍钢股份杳港联合交易所0317鞍钢股份9000921ST科龙香港联合交易所00921海信科龙10002202金风科技香港联合交易所02208金风科技11002490山东墨龙杳港联合交易所00568山东墨龙12600011华能S1.际香港联合交易所902华能国际纽约证券交易所HNP13600012院通高速香港联合交易所0995安徽皖通14600016民生银行香港联合交易所01988民生银行15600026中海开展杏港联合交易所01138中海开展16600027华电国际香港联合交易所01071华电国际电力股份17600028中国石化香港联合交易所0386中国石化纽约证券交易所SNPSINOPECcorp伦敦证券交易所SNPSINOPECcorp18600029南方航空香港联合交易所1055南方航空纽约证券交易所ZNHChinaSouthernAir19600036招商银行香港联合交易所0396«招商很行2()600115东方航空香港联合交易所0670东方航空纽约证券交易所CEA21600188兖州煤业香港联合交易所1171兖州煤业纽约证券交易所YZC22600329中新药业新加坡证券交易所23600332广州药香港联合交易0874广州药业业所24600362江西铜业香港联合交易所0358江西铜业股份25600377宁沪高速香港联合交易所0177江苏宁沪纽约证券交易所JEXn477373104266005-18深商遂香港联合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥杳港联合交易所00914海螺水泥28600600青岛啤酒香港联合交易所00168青岛啤酒29600685广船国际香港联合交易所00317广州广铅30600688S上石化杳港联合交易所00338上海石化纽约证券交易所SHI31600775南京熊猫香港联合交易所0553南京熊猫32600806昆明机床香港联合交易所0300昆明机床33600808马锅股份香港联合交易所323马鞍山钢侏34600860ST北人香港联合交易所0187北人印刷35600871S仪化香港联合交易所1033仪征化纤36600874创业环保香港联合交易所1065天津创业环保股份37600875东方电气香港联合交易所1072东方电气38600876洛阳玻璃香港联合交易所01108洛阳破瑞39601005重庆钢铁香港联合交易所1053重庆钢铁40601088中国神华杏港联合交易所01088中国神华41601107四川成渝香港联合交易所00107四川成渝42601111中国国航香港联合交易所0753中国国航伦敦证券交易所A1.RCA1.RC43601186中国铁建香港联合交易所1186中国铁赛44601288农业银行香港联合交易所1288农业银行45601318中国平安香港联合交易所2318中国平安46601328交通银行香港联合交易所03328交逋银行47601333广深铁路香港联合交易所00525广深铁路纽约证券交易所GSH48601390中国中铁香港联合交易所00390中国中铁49601398工商银行香港联合交易所1398工商银行50601588北辰实业香港联合交易所0588北京北辰实业股份51601600中国铝业香港联合交易所2600中国铝业纽约证券交易所ACHCHA1.CO52601601中国大保香港联合交易所02601中国大保53601618中国中香港联合交易1618中国中冶冶所54601628中国人寿香港联合交易所2628中国人寿纽约证券交易所1.FC55601727上海电气香港联合交易所02727上海电气56601766中国南车香港联合交易所1766中国南车57601808中海油服杳港联合交易所2883中海油服58601857中国石香港联合交易所857中国石油纽约证券交易所PTR59601866中海集运杳港联合交易所02866中海集运60601880大连港香港联合交易所2880大连港61601898中煤能源香港联合交易所01898中煤能源62601899紫金矿业香港联合交易所02899紫金矿业63601919中国远洋香港联合交易所1919中国远洋64601939建设银行香港联合交易所939延设银行65601988中国银行香港联合交易所3988中国银行66601991大唐发电香港联合交易所991大唐发电67601998中信银行香港联合交易0998中信银行<-）境内外同时上市公司特征分析1.行业分布按照中国证监会上市公司行业分类指引中的行业分类标准，67家公司的行业分布情况如表2。表2行业分布情况未新*分灵公司豉量(«)所占比例7104%C«H1：27403%CO-TAttH115%C3tM卬制II5%C4石油化等23OHC6女4仆金属7!04%C7帆备13194%CSRK*勃345%D电力345%EJt<345%F文*遂临12179%FOI酸B途住115%F03公4建第460%F07本上述通345%Fg俄£正希345%FU交还除信财世115%G信忠线木230%11!64%IOIIMf如8I1.9%1”保修金345%J房地产I15%KJR115%合计67100%从表2可以看出,境内外同时上市公司主要分布在制造业、交通运输业、金融保险业和采掘业，所占比例分别为40.3%、17.9'16.如、10.4%。制造业所占比例最大，其二级分类中，机械设备子行业所占比例最大，占所有境内外同时上市公司的19.4%其次是金属非金展行业，占比10.4%,电力、建筑、信息技术所占比例均较小。房地产业和社会效劳业都只有1家公司，分别是北辰实业和创业环保两家公司。从表2的统计可以看出，境内外同时上市公司主要集中在机械设备、交通运输、金融保险、采掘业和金属非金属业等关系国计民生的行业。2 .企业规模67家公司2011年主管业务总收入为人民币121.327亿元，约为我国2011年国内生产总（S471,564亿元的四分之一，可见67家公司在我国国民经济中的重要地位。67家公司2011年主管业务收入全部超过人民币1亿元，为了准确衡量67家公司的规模,我们按照2011年主营业务收入进行分类,分为主营业务收入少于IO亿元的大中型企业、10亿元至100亿元的大型企业、100亿以上的特大型企业三类。具体情况如表3。367家公司替士霞义务收人到分级才袅企史:。U底年主管业分收入公司数学（求）所占比胃】。0亿元以上50746%大千10亿元夕千10屹元M209%夕千IOt元345%3 .在其他交易所上市的情况根据67家公司年报中披露的“公司根本情况”中有关公司上市信息或者股票简况等相关内容，67家公司中，除中新药业（600329）外.其它66家公司均在内地A股市场和香港H股市场上市。中新药业（600329）在境内A股市场和新加坡证券交易所市场上市.也有一些公司除在内地和香港上市外，还在美国和英国等证券市场上市。美国具有成熟、标准的资本市场，67家公司中包括华能国际.中国石化在内的9家上市公司同时在纽约证券交易所上市，具体情况如表4。表4中（S公司在纽为证务交8所上方情义弄号AJR代。翅交所代G1600011华能饮际HNP2600023中国石化SNP3600029南方航空ZNH4600115东方航空CEA5600188兖州煤业YZC6600688S上石化SHI7601333广深铁珞GSH8601600中01钻生ACH9601857中仅石沿PTR另外，如宁沪高速（600377）,中海油服（601808）等则是在两地上市三地交易，即在杏港和境内上市，同时也以一级美国存托凭证（ADR）迸入美国市场进行交易；大唐发电（601991）H股股票同叶在香港和伦敦上市，中国国航在香港和伦敦同叶上市；中国石化则在境内、香港、伦敦以及纽约四地上市。（三）境内外同时上市公司2011年年度财务报告、内控评价报告及内控审计报告的根本情况1.2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告情况截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。在67份年度财务报告中，被注册会计师出具标准无保存意见审计报告的有65份；被出具带强调事项段的无保存意见审计报告的有1份，为中国中冶（601618）:被出具保存意见审计报告的有1份，为ST科龙（000921）.67份内控评价报告中，66家公司对本公司的内控做出有效的结论：1家公司对本公司的内控做出无效的结论，即新华制药（000756）,新华制药（000756）在评价中发现报告期内存在一项重大缺陷，即子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致较大经济损失。因此，新华制药（000756）披露其在报告期内，公司未能按照企业内部控制根本标准和相关规定在所有更大方面保持有效的财务报告内部控制，即内控无效。67份内控审计报告中，66家公司被出具标准无保存意见；新华制药（000756）被出具否认意见，其审计师在出具的内部控制审计报告中披露了新华制药内部控制存在的重大缺陷。2.年报审计事务所、内控审计事务所情况分析为67家公司提供年度财务报告审计的事务所共10家，其中“四大"会计师事务所（普华永道会计师事务所有限公司、德勤华永会计师事务所有限公司、安永华明会计师事务所、毕马威华振会计师事务所）审计的上市公司为48家,占全部67家公司的71.6%；国内其他会计师事务所审计的上市公司为19家，占全部67家公司的28.4乐具体情况见图1.图167家公司年度附务报告审计事务所分布情况审计上市公司冢政为67家公司提供内控审计的会计师事务所共12家，其中“四大”审计的上市公司为46家，占全部67家公司的68.7%；国内箕他事务所审计的上市公司为21家，占全部67家公司的31.3%。具体情况见图2。图267家公司内控报告审计事务所分布情况67家公司年度财务报告和内部控制经同1.家会计师事务所审计的有&1家，占全部67家公司的95.5%,只有3家公司分别聘请不同的会计师事务所为公司提供年度财务报告审计效劳和内控审计效劳。聘谓不同事务所迸行年度财务报告和内控审计的公司信息如表5。袤5谓谓不同事芬所蛀行年度财务报告、内校审计的公司许号公司名麻4度网分报告审计事分所内也审计事务所1浮聚动力安永华照会计体事务所山陈正渊和信有法费任会计如事务所2ST41.A.信乐中和会计师事务所在候责任公司立信会计师不等所（杵殊普通合伙）3中国铁跳安永华叫余计伸事分所国富港华会计薜事务所（箝球膏通合伏）二、研究分析（一）内部控制评价报告分析67家公司所披苑的67份内控评价报告在格式、内容等方面均存在较大差异,本报告将从以下12个方面进一步分析。1 .内梯控制评价报告名称财政部于2012年2月印发了企业内部控制标准体系实施中相关问题解择笫1号,制定了企业内梯控制评价报告的参考格式，其中对内控评价报告的名称表述为“XX公司20xx年度内部控制评价报告*。67家公司披虑的内部控制评价报告从名称上来说，主要分为两类：一类名称如“XX公司2011年度内部控制评价报告”，这类报告有54份.占80.6孔另一类名称如“XX公司2011年度内部控制自我评价报告”,这类报告有13份，占19.4%。2 .内部控制责任主体认定根据企业内部控制根本标准、企业内部控制标准体系实施中相关问题解译第1号等文件的规定，建立健全并有效实施内部控制是公司童事会的责任；监事会对董事会建立与实施内梯控制送行监督；经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行.从公司内褂控制责任主体认定和划分上来看，绝大局部公司对于内部控制责任主体的认定很清晰.仅有少数公司未在内控评价报告中披露相关信息。图3内部控制责任主体分布情况公司至尊会费事会及管理层未明确1%3 .内部控制目标67家公司在内控评价报告中全部披露了公司内部控制的目标，从披露的具体内容看，可以分为以下两类：<1）以财政部等五部委在企业内部控制根本标准中确定的内部控制五目标为公司内部控制目标的有43家。其中17家公司时内部控制目标的表述与企业内部控制根本标准3相同，即合理保证企业经营管理合法合规、维护资产平安.保证月务报告及相关信息真实完整、提高经首效率效果、促进企业实现开展战略：有9家公司对内部控制五目标作了进1.步阐述，如南京熊猫（600775）在五目标的基础上增加了“股东利益最优化”、中国铁建（601186）在五目标的基础上增加“培育和提升全员内部控制与风险管理意识，形成良好的内部控制与风险管理文化"、中国铝业（601600）则在无目标的基础上增加“建立和符合现代企业管理要求的公司法人治理结构”等。（2）以财务报告相关内部控制目标作为公司内部控制目标的有24家公司。24家公司确定的财务报告相关内部控制的目标差异很小，大多表述如“保证财务报告信息真实完整和可靠.防范重大风险"，也没有提及经营的合法合规性、资产的平安等目标。以两种不同形式披露内棉控制目标的公司具体分布情况见图4。图4内部控制目标披露分布情况4 .内部控制评价的依据2011年是境内外同叶上市公司苜次执行企业内控标准体系，开展内控评价工作对一些企业来说还比较陌生。财玫部等五部委于2010年发布的企业内部控制配套指引为上市公司开展内控评价工作提供了重要指导。67家公司在其内郎控制评价报告中以不同的形式披露了内部控制评价的依据，包括所依据的内部规章以及外部法律法规等。由于不同公司在内控评价工作中依据的公司内部控制评价手册等内部规章有所不同，因it本局部“内部控制评价的依据”是指公司开展内控评价工作所依据的外部法律法规等文件。67家公司内控自评报告中,遵循的评价依据可以划分为三个方面：有关法律法规规定、标准性文件和交易所监管规则和其他自律性规定。其中，法律法规包括：公司法、证券法、美国&萨班斯法案等；标准性文件包括：财政部等五部委企业内部控制根本标准、企业内部控制配套指引B、证监会上市公司治理准则3、保监会保险公司内部控制根本准则、银监会商业银行内部控制指引；交易所监管规则和其他自律性规定，包括：深交所上市公司内部控制指引、上交所上市公司内部控制指引、杏港联合交易所上市规则、杏港会计师公会内幕监控与风险管理的根本架构等,67家公司全部披露企业内部控制根本标准是内部控制评价的依据，其中61家公司披您其内部控制评价工作的依据是企业内部控制根本标准3及其配套指引。这61家公司中，包括具体的以评价指引或应用指引为依据的公司。67家公司中，有14家上市公司（不包括没有详细列举所依据的其他法律法规和规章制度名称的公司）在内控评价报告中披露的内控评价工作依据不仅包括企业内部控制根本标准及其配套指引，还包括其他法律法规或者标准性文件，占67家公司的20.9这M家公司中，有7家公司评价依据还包括上海证券交易所发布的K上市公司内部控制指引；有2家公司评价依据还包括商业银行内部控制指引、公司法、证券法、SOX法案；有1家公司评价依据还包括深圳证券交易所发布的6上市公司内部控制指引。此外，M家公司披露的评价依据还包括证赛会上市公司信息披露管理方法、香港联交所企业管治常规守则、上交所上市公司2011年年度报告工作备忘录笫一号内控报告的编制、审议和披露B、证监会关于做好上市公司内部控制标准试点有关工作的通知、香港会计师公会内部监控与风险管理的根本架构、香港联合交易所有限公司证券上市规则、关于做好北京辖区上市公司内控标准实施工作的通知等。5 .具体负贡组织实施内控评价工作的部门董事会负责赛立健全并有效实施内部控制，在茉事会及其下属专业委员会的授权下，由具体的部门或者组织负责内部控制评价的具体实施工作。具体来说，在内部控制评价工作的开展中，可以将具体负责组织实施内控评价工作的部门、牵头部门进行如下划分：（1）完全由审计部门作为负责部门开展内控评价工作的公司有26家，占比39%：（2）以审计需门作为主要负责部门，联合其他业务部门开展内控评价工作的公司共有14家，占比21乐<3）完全由内控或风险部门负责内控评价工作的公司有5家，占比7%；（4）由内控评价工作小组开展评价工作的公司有4家，占比6%；（5）由多个业务部门联合开展内控评价工作的公司有11家，占比16%（6）完全由稽核部开展内控评价工作的公司有1家，占比2%；（7）未披露开展内控评价部门的公司有6家，占比9册分布情况见图5。图5内控评价工作组织实施部门统计分布情况虽然67家公司负责组织实施内控评价工作的部门存在较大的差异，但是内控评价工作开展的组织形式相似度较高。由于评价工作涉及的工作面较广、业务或者事项较多，羯要多部门配合，上市公司大多在具体负责部门的组织下，按艰企业内褂控制根本标准3及4企业内部控制评价指引3的要求,由来自箕他部门的业务骨干组成内控评价工作小组,开展内部控制评价工作。6 .聘请外部咨询机构协助公司开展内控建设、内控评价情况内控评价是一项较为专业性、宴杂性的工作，涉及的范围广、事项多，开展内控评价工作的公司可以根据自身的需要，选择具有一定资质的中介咨询机构协助公司开展评价工作。67家公司中，有25家公司在内控评价报告中披露聘请外部咨询机构协助公司开展内控评价、内控建设咨询，占比37%；有9家公司在内控评价报告中披您未聘清外部咨询机构参与内控评价，占比14%；有33家公司在内控评价报告中并未披露公司是否转请外部咨询机构，占比49%。具体分布情况见图6。图6聘请外部咨询机构情况67家公司中.按霭聘请外部咨询机构协助开展内控建设、内控评价等的共有25家1,除1家公司同时聘请两家咨询机构为公司提供内控评估工作技术支持，其它24家公司均只聘请1家公司卧助开展内控运设工作或者内控评价工作。其中有11家公司聘请的咨询机构为中外合作、外资咨询机构，有12家公司聘请的咨询机构为内存咨询机构，有3家公司并未按霭咨询机构具体名称，具体分布情况见图7。图7咨询机构分布情况未抵F召询机构名林7 .内幕控制五要素披露情况开展内控迂设应该以内部控制五要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督为核心。67家公司披露的内控评价报告中，对内控五要素的披露方式、内容等均有些差异。（1）控制环境控制环境是企业实施内褂控制的基础，g企业内部控制应用指引中控制环境类指引包括组织架构、开展战略.人力森源、社会责任和企业文化等指引。从67家公司披感的情况来看，组织架构、开展战略、人力资源、社会责任和企业文化是企业开展内控环境建设的核心。具体信息如表6。袤6内校环境分类统计表监制环境M占比独妖柒构44657%发晨战略39582%人力务存49731%社会责任40597%金业文化42627%注：该表格中占比均为披霆某一项控制活动的企业数量占所有67家企业数量的比例。<2）控制活动67家公司内控自评报告存在差异最大的是控制活动要素的披期内容。企业内部控制配套指引中以下9项内容涉及控制活动要素：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发.工程工程、担保业务、业务外包和财务报告。67家公司时控制活动的具体披露情况如表7。表7控制活动分类统计衰监制活动数*占比纤全活动48716%录购业务44657%费产管理46687%M色业务43642%讦究苜开发38567%工程项目39582%担保业务32478%业务外包29433%财分福告48716%注，该表格中占比均为狼客某一控制活动的企史教费占所浦67求企业效费的比例.根塞企业实际披露情况,本报告增加了非金融类企业7项内容,银行业12项内容和保险业1项内容，并根得以上内容进行了进-步统计。非金融类企业中，有些控制活动如对外投资、关联交易、生产与本钱管理等被屡次披露，这些控制活动通常是对一些行业或某一规模的企业非常重要的内容，其他活动如反舞弊.平安管理、质量管理等按霭较少，具体信息如表8。表8其它校制话动分类统计表就制活动效*占比H外较注20357%生产石成本管理19339%关联交易16286%*r?11I9%反翼鼻9161%安全学7125%4714%>1.金融保险英企土滞I1.东，拿金融保险美企史56亥.本盘中占比均表示坡吉某陋桎制活动的公布占56东公司的比例.银行业企业根据效劳种类和面临风险方面的特点，通常会将最重要的风险领域作为内控的重点，例如：信贷业务控制、零存业务控制或资金业务控制作为内控的重要活动，具体信息如表9.表9金融业校制活精分矣统计袤带切活动数目占比信贷土务控制225%费金义务控制225%望售生务控制225%会计女务控制I125%现金史务位制112.5%公匈业务112.5%中同业务112.5%信用卡业务112.5%业务112.5%S1.际业务112.5%电子课场业务112.5%金M创新1125%注，能行美企业有8京.本表等中占比均力拨*某项校制活动的企业占8求限行的比例.保险业由于行业特殊，在内控自评报告中，将精算管理作为内控的重要控制活动。（3）信息与沟通67份报告中，披露信息与沟通情况的企业共29家，占总数量的43.3%如中联重科（000157）从信息传递、信息系统控制、反舞弊程序三个方面披露信息与沟通工作；南京熊猫（600775）则从内部信息沟通和外需信息沟通两方面披露信息与沟通工作；而局部公司则是简单描述,如“公司这立了较为完备的信息与沟通体系，内部控制相关信息的收集、处理和传递程序标准、运行顺畅，沟通及时有效，促迸了内幕控制的有效运行".（4）风险评估风险的识别与评估是内控自评工作中的一个重要环节,在67份报告中，披露风险评估情况的企业共33家，占总数量的49.3%。从披露的情况来看，在风险识别中，战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、合规风险及舞弊风险是大多数企业特别关注的风险类型：银行业则主要按业务类型时风险进行划分，如招商辍行（600036）将风险划分为信用风险，流动性和市场风险、操作风险和声誉风险、合规风险、关联交易风险等。（5）内部监督在67份报告中,按您内部鳌督情况的企业共34家，占总数量的50.7%.从披露的内部监督的情况来看，可以发现，诸多企业巳经形成了以监事会、承事会及其下层审计委员会、审计部门为主的三级内控监督体系。£企业内郎控制根本标准要求有条件的企业设置专门的内控机构，但是从67家公司披露的情况来看，很少有企业在评价报告中披茂设置专门的内控机构。当前主要的监督职责根本上都由内部审计监督完成，即审计部门接受董事会或其下黑审计委员会委托，对日常生产经营活动实施审计检查。8 .内控自评采用的测试方法67份内控自评报告中，披露内控测试方法的企业共56家，所采用的方法主要是以下六杓根本方法：个别访谈、问卷调查、专题讨论、穿行测试、实地查般、抽样.此外,少数企业用到制度电网法、信息系统取证法等方法，但数量偎少，具体信息如表10。*10内粒评价采用的测试方法分布情况济述方法数号占比个别访谈51911%抽样46821%实地童我45804%问卷调责39696%穿行测试38679%叱较分析36643%专.随讨论35625%其他方法1221.4%注，本表格中占百分比是指,莅于测试方法使用的企业数量与56家之间的比值，而不是67京.9 .内控缺陷认定标准披露情况内部控制缺陷认定标准确实立是内控评价中的基础性和关键性问题，对于确定内控缺陷，进而对内控缺陷进行整改都有着非常重要的影响。企业内部控制根本标准和企业内部控制评价指引要求上市公司根裾自身情况和关注的重点，确定内部控制重大缺彷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准。67家公司中.13家上市公司未披露公司是否制定内控缺陷认定标准,54家公司以不同形式、不同程度披露了公司存在内控缺陷认定标准。在这54家公司中，有22家公司披露其制定了内控缺陷认定标准，但是没有详细描述内控缺陷认定标准的具体情况；有32家公司详细描述了公司内控缺陷认定标准，其中有27家公司披露了定量与定性相结合的内控缺陷认定标准.有3家公司披露了定性认定标准,有2家公司披露了定量认定标准。具体如表11。表11内控缺陷认定标睾缓穿情况统计分析衰披*俵孔占比一、太技是否制定认定林准131940%二、或雾内控就R5认定标准548060%1提及制定钵本,来详细矮建具体港府224074%2定性JS定IHi存制定帏准275000%3.定性林瑞35.56%4定量标选2370%汪，是否拔必内控缺步认定保睾所占比例制为该关企业的数，占67家公司的比例,按京内校缺心内桎标雅的三类情风无占比例均为港类公司数量占57家公司的比例.企业披您的内控缺的认定标准中，以披跖重大内控缺陷认定标准为主。多数公司对重大内控缺陷的认定标准分为定量标准和定性标准两个方面。重大内控缺陷认定的定量标准一般是以某一财务报表指标作为计算基础，以该指标的一定比例作为衡量重要与否的标准，如：营业收入潜在错报营业收入总额的0.55、利洞总欲潜在错报利润总额的5%、所有者权益潜在错报M所有者权益总颖的0.5%等等。重大内控缺陷的定性标准差异较大，除“董事、监事和高级管理人员算捽；注册会计师发现当期财务报告存在重大错报而内部控制在运行过程中未能发现该错报；审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效.这几项在企业内部控制审计指引中提及的可能存在重大缺陷的迹象外，还包括如：重要业务缺乏制度控制或制度系统性失效；重要职权和岗位分工中没有表达不相容职务相别离的要求；企业战略.投资、募集资金等甫大决策、重大事项、重大人事任免及大额森金的管理程度不科学并造成严重损失；以前年度评价过程中曾经有过提弊或错误导致重大错报的经历，公司没有在合理的时问内改正所发现的重大缺陷和重要缺陷；不采取任何行动导致潜在错报或造成经济损失、经营目标无法实现的可能性不大；不采取任何行动导致潜在错报或迨成经济损失、经营目标无法实现的可能性极大；对存在的问题不采取任何行动有较大的可能导致严重的偏离控制目标的行为：会计人员不具备应有素质以完成财务报表编制工作：控制环境无效等。尤其值得关注的是，只有东方航空在制定内控缺陷认定标准的同时，制定了公司整体内控有效性判断标准，明确了缺陷类型及数量与内辄控制有效性结论的关系，具体如下：<1）是否存在重大内控缺陷,如“是"则整体内控无效，“否”则整体内控有效；<2）是否存在3个以上重要缺陷，如“是°则整体内控无效，“否”则整体内控有效.10.具体内控缺陷披富情况内部控制缺陷披露是公司内部控制评价报告非常重要的组成局部，通过披露公司在自我评价过程发现的内部控制缺陷，尤其是内部控制重大缺陷和内部控制重要缺陷，一方面可以使投资者对公司的内部控制整体状况及公司运行状况有比较好的把握,另一方面能够催促公司时存在的缺陷进行整改，进而促进公司内控体系的不断优化，为促进企业的健康开展梃供基础。67家公司中.披霆公司在报告期内存在内部控制缺陷的有，19家,未报告公司存在内控缺陷的有18家。49家披露存在内控缺陷的公司，主要包括以下4种情形：披露公司内控缺陷的个数与内控缺陷内容：仅披露公司内控缺陷的个数；仅披露公司内控缺陷内容；既不披露内控缺陷个数，也不披露公司内控缺陷内容，仅提及公司存在内控缺陷（一般缺陷或重要缺陷），具体情况如表12«*12内控缺格拨客情况以何升静式*尊内法缺Ie家效占比抗客缺陷个数药缺陷内容690%仅扰羊缺陷的个数9134%仅按#缺帽的内容9134%仅吴及公司存在欣带25373%会计49731%注，本表格中占比均为以某一彩式进行按之的企业家效占（57家公司的比例.披露公司存在缺陷的49家公司中，仅有1家公司披露其存在1个重大缺陷：2家公司分别披露其存在7个重要缺陷和1个重要缺陷；其余公司均仅披霭存在一般缺陷.且缺陷的个数差异较大，个别公司披露多达100O余个，少则只有1个。通过对49宓公司披露的内控缺陷进行分析，可以发现目前披箔的内控缺陷主要包括以下几种类型：（1）设计缺陷和运行（执行）缺陷。如设计缺陷（主要是制度建设方面