做账实操-小企业会计准则-资产类科目的账务处理.docx

财税做账会计实操文库做账实操-2013小企业会计准则-资产类科目明细及账务处理一、资产类1001库存现金1002银行存款100201建设银行1012其他货币资金UO1.短期投资1121应收票据1122应收账款（客户辅助核算）1123预付账款（供应商辅助核算）1131应收股利1132应收利息1221其他应收款122101备用金122102单位往来1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品I1407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料141101包装物141102低值易耗品1421消耗性生物资产1501长期债券投资1511长期股权投资1601固定资产160101房屋建筑物160102交通运输工具160103机器机械设备160104电子设备160105办公设备1602累计折旧160201房屋建筑物160202交通运输工具160203机器机械设备160204电子设备160205办公设备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1621生产性生物资产162101未成熟生产性生物资产16210101生长期生物资产1621010101种植业162101010101直接材料16210101010101肥料16210101010102生物制剂16210101010103定植物资16210101010104防护设施16210101010105苗木16210101010106其他16210101010107防草布16210101010108控根器162101010102直接人工16210101010201生产人员工资16210101010202直接劳务费16210101010203社会保险费162101010103直接动力16210101010301燃油费16210101010302水电费162101010104折旧与摊销16210101010401固定资产折旧162101010105土地成本162101010106间接产生费用16210101010601机械使用费16210101010602设备维修费16210101010603运输费16210101010604农用工具16210101010605差旅费16210101010606其他费用162101010107其他运营费用16210101010701办公费16210101010702车辆使用费16210101010703运杂费162101010108工程服务162101010109滴灌系统1621010102成长期生物资产162101010201直接材料16210101020101肥料16210101020102生物制剂16210101020103定植物资16210101020104防护设施16210101020105苗木16210101020106其他16210101020107防草布16210101020108空根器162101010202直接人工16210101020201生产人员工资16210101020202直接劳务费16210101020203社会保险费162101010203直接动力16210101020301燃油费16210101020302水电费162101010204折旧与摊销16210101020401固定资产折旧162101010205土地成本162101010206间接生产费用16210101020601机械使用费16210101020602设备维修费16210101020603运输费16210101020604农用工具16210101020605差旅费16210101020606其他费用162101010207其他运营费用16210101020701办公费16210101020702车辆使用费16210101020703运杂费162101010208工程服务162101010209滴灌系统162101010210试运行收入162101010211试运行成本162102成熟生产性生物资产16210201种植业1622生产性生物资产累计折旧162201种植业1701无形资产170101软件170102土地使用权1702累计摊销170201软件170202土地使用权1801长期待摊费用1901待处理财产损溢190101待处理流动资产损溢190102待处理非流动资产损溢主要账务处理：1001库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金"科目。二、库存现金的主要账务处理。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记"银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。三、小企业应当设置"库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢"科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记"待处理财产损溢待处理流动资产损溢"科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记"待处理财产损溢待处理流动资产损溢"科目。五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。二、银行存款的主要账务处理。小企业增加银行询，借记本科目，贷记"库存现金"、"应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置"银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。”银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制"银行存款余额调节表"调节相符。四、本科目期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。Iioi短期投资一、本科目核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。二、本科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。三、短期投资的主要账务处理。（一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记"银行存款"科目。小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利，借记"应收股利"科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记"银行存款”科目。小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额,借记本科目，按照应收的债券利息，借记"应收利息"科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记"银行存款"科目。（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记"应收股科目，贷记"投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记"应收利息"科目，贷记"投资收益”科目。（三）出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款"或"库存现金"科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息,贷记"应收股利"或"应收利息"科目，按照其差额，贷记或借记"投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。1121应收票据一、本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业;匚票（银行承兑汇票和商业承兑汇票二、本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理。（一）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记”主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记"应交税费应交增值税（销项税额J'科目。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记"银行存款"科目，按照贴现息，借记“财务费用"科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款"科目（银行有追索权情况下I（）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记"材料采购"或"原材料"、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记"银行官”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应当借记"应交税费一应交增值税（进项税额y科目。（四）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记”银行存款"科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记"应收账款"科目，贷记本科目。四、小企业应当设置"应收票据备查簿"，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。途物资"或"原材料"、"库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记"应交税费应交增值税（进项税额科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（二）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记"在建工程"科目，贷记本科目、"银行存款”等科目。（三）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记"银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记"营业外支出"科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。1131应收股利一、本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。一、本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在"长期债券投资"科目核算，不在本科目核算。二、本科目应按照被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理。（一）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记"短期投资”或"长期债券投资"科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记"银行糜”科目。（二）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,借记本科目，货记"投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记"长期债券投资一一应计利息"科目，贷记"投资收益”科目。付贝蛾"或"其他应收款"科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入"待处理财产损溢"科目，查明原因后再作处理。（二）月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：1 .对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总，并按照计划成本，借记“原材料"、"周转材料"等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记"材料成本差异"科目，货记本科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。2 .对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料"、"周转材料"等科目，贷记"应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。四、本科目期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"、"预付账款"、"应付账款”等科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额,借记本科目，贷记"银行存款”等科目。应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记"应付账款"或"其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待直明原因的途中损耗,先记入"待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。（二）月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：1 .对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记"原材料"、"周转材料"、"库存商品”等科目，贷记本科目。2 .对于尚未收到发票账单的收料凭证,应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料"、"周转材料"、"库三、原材料的主要账务处理。（一）小企业购入并已验收入库的材料，按照实际成本，借记本科目，贷记“在途物资"、"应付账款"等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记"应交税费一应交增值税（进项税额y科目。购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记本科目、“周转材料"等科目，贷记"应付账款一暂估应付账款"科目；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。（二）自制并已验收入库的材料，按照实际成本，借记本科目，贷记"生产成本"科目。（三）取得投资者投入的原材料，应当按照评估价值，借记本科目，贷记”实收资本"、"资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。（四）生产经营领用材料，按照实际成本，借记"生产成本"、"制造费用"、"销售费用"、"管理费用”等科目，贷记本科四、本科目期末借方余额，反映小企业库存材料的实际成本或计划成本。1404材料成本差异一、本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。小企业也可以在“原材料"、"周转材料”等科目设置"成本差异"明细科目。二、本科目可以分别"原材料"、"周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。三、材料成本差异的主要账务处理。（一）小企业验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记"材料采购"科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况（二）购入商品到达验收入库后，按照商品的实际成本或售价，借记本科目，贷记“库存现金"、"银行存款"、"在途物资”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。按照售价与进价之间的差额，贷记"商品进销差价"科目。购入的商品已经到达并已验收入库，但尚未办理结算手续的,可按照暂估价值入账，借记本科目，贷记"应付账款暂估应付账款"科目；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。对外销售商品结转销售成本或售价，借记"主营业务成本”科目，贷记本科目。月末，分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记"主营业务成本”科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业库存商品的实际成本或售价。1407商品进销差价一、本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与科目贷方发生额X商品进销差价率小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。四、本科目的期末贷方余额，反映小企业库存商品的商品进销差价。1408委托加工物资一、本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。二、本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委托加工物资的主要账务处理。(一)小企业发给外单位加工的物资，按照实际成本，借记本科目，贷记"原材料"、"库存商品”等科目；按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差完成物资的实际成本。1411周转材料一、本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。各种包装材料,如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料"科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物,应按照价值大小和使用年限长短,分别在“固定资产"科目或本科目核算。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置"1412包装物"、"1413低值易耗品"科目。包装物数量不多的小企业,也可以不设置本科目，将包装物并入"原材料”科目核算。二、本科目应按照周转材料的种类，分别“在库"、"在用"和"摊销"进行明细核算。额，借记本科目，贷记"应交税费一应交增值税（进项税额转出y科目。（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记"银行存款"、"应交税费”等科目。取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记”银行存款"、"原材料"等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记"其他应收款”等科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，如为借方余额，借记"营业外支出一非流动资产处置净损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记"营业外收入一非流动资产处置净收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；本科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。1621生产性生物资产一、本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产的原价（成本I二、本科目应按照"未成熟生产性生物资产"和"成熟生产性生物资产“，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。三、生产性生物资产的主要账务处理。（一）小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记"应交税费应交增值税（进项税额Y科目。（二）自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调杳设计费和应分摊的间接费用等必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记"原材料"、"银行存款"、"应付利息"等科目。（三）自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），货记"原材料"、"银行存款"、"应付利息”等科目。（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟生产性生物资产（五）育肥畜转为产畜或役畜，应当按照其账面余额，借记本科目，贷记"消耗性生物资产”科目。产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记"消耗性生物资产"科目，按照已计提的累计折旧，借记”生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。（六）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记"银行存款”等科目。生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记"管理费用"科目，贷记"银行存款”等科目。（七）因出售、报废、毁损、对?微资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、歹断斗价值和变价收入等处置收入，借记"银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧，借记"生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目，按照其差额，借记"营业外支出非流动资产处置净损失”科目或贷记"营业外收入一处置非流动资产处置净收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业（农、林、牧、渔业）生产性生物资产的原价（成本I1622生产性生物资产累计折旧一、本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）成熟生产性生物资产的累计折旧。二、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算。三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧，借记"生产成本"、"管理费用"等科目，贷记本科目。处置生产性生物资产还应同时结转生产性生物资产累计折IBo四、本科目期末贷方余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。1701无形资产一、本科目核算小企业持有的无形资产成本。二、本科目应按照无形资产项目进行明细核算。三、无形资产的主要账务处理。（一）小企业外购无形资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记本科目，贷记"银行存款"、"应付利息"等科目。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记"银行存款”等科目。（）收到投资者投入的无形资产，应当按照评估价值和相关税费，借记本科目，贷记"实收资本"、"资本公积"科目。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记"研发支出"科目。（五）因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应当按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记"银行存款”等科目,按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记"应交税费应交营业税"、"银行存款”等科目，按照其成本，贷记本科目，按照其差额，贷记"营业外收入非流动资产处置净收益"科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失"科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业无形资产的成本。1702累计摊销一、本科目核算小企业对无形资产计提的累计摊销。二、本科目应按照无形资产项目进行明细核算。三、累计摊销的主要账务处理。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记"制造费用"、"管理费用”等科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。四、本科目期末借方余额，反映小企业无形资产的累计摊销额。1801长期待摊费用一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。二、本科目应按照支出项目进行明细核算。三、长期待摊费用的主要账务处理。（一）小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记"银行存款"、"原材料"等科目。（二）按月采用年限平均法摊销长期待摊费用，应当按照长期待摊费用的受益对象，借记"制造费用"、"管理费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。1901待处理财产损溢一、本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待直明的损耗，也通过本科目核算。二、本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。三、待处理财产损溢的主要账务处理。（一）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值,借记“原材料"、"库存商品"、"库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢X盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记"材料采购"或"在途物资"、"原材料"、"库存商品"、"库存现金"等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产"科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢1盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记"累计折旧"科目，按照其原价，货记"固定资产”科目。（二）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时,按照残料价值，借记“原材料"等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记"其他应收款"科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记”营业外支出"科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时,按照本科目余额,借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记"营业外收入”科目。四、小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。