建筑企业成本核算会计处理分录.docx

建筑企业成本核算会计处理根据新会计收入准则，建筑施工企业成本应该归集进入"合同履约成本"，那么在"合同履约成本科"目下，如何设置二级三级科目，具体每个企业可以根据自身的实际情况来设置。当然二三级科目设置自己可以自行决定，企业可以根据会计核算角度、税务管控角度、企业管理角度等方面来考虑，以下笔者以个人经验对建筑业成本核算做一个分析。（以下假设核算主体为一般纳税人）一:建筑业成本核算科目设置1）合同履约成本-工程施工-合同成本工程施工合同成本科目类似于制造企业的生产成本科目，用于归集各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、折旧费、其他直接费等其他直接归属合同成本费用。其他直接费用包含：根据企业会计准则-借款费用准则规定，符合资本化的，应当计入合同成本，合同完工发生的借款费用，应当计入当期损益，不计入合同成本。其他直接费用包含：在合同执行过程中取得的，不计入合同收入而应当冲减合同成本的非经常性收益。比如施工工程中或完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。2）合同履约成本-工程施工-间接费用工程施工-间接费用相当于制造业成本的制造费用，对于不能直接分配计入各项目的，则先归集起来，然后根据适用分配办法，分配计入各项目。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出，即为组织和管理施工生产活动所发生的管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、劳动保护费、临时设施摊销费、折旧费、修理费、环境治理费、财产保险费、车辆使用费、会务费、广告宣传费、物料消耗费、招投标费、其他等。在建造合同只有一个成本核算对象的情况下，间接费用可直接计入该合同的成本。在建造合同分多个工程进行成本后合%同约成总本核算情况下，间接费用应按系统、合理的分配方法计入各成本核算对象的成本。二:建筑业成本核算归集费用归集口径1：科目核算归口归集内容1：材料费用：板材、钢筋、成形钢筋、混凝土、模板等。1 2:人工费用：自有工人薪资福利和外包劳务费用揖等。8 3:机械使用费：施工设备的折旧费、日常维护费、月燃料费、租赁费等。4:分包费用：专项工程分包费用。5:其他直接费用。闰1:间接费用是项目现场管理人员为组织和管理施技工生产活动所发生的费用。以及其他不能直接归属直到项目，需要分体计入各项目发生的费用。2:按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。2:人员费用归口序号部门费用核算会计科目备注1项目管理人员间接费用2主体、防水、装修、机电等施工队/组人员直接费用3综合部间接费用3:合同成本-间接费用分配方法序号分配办法说明1人工费用比例法当期所有间接费用/当期各项目人工费用总额=间接分配率某一项目间接费用=该项目人工费用*间接费用分配率2费用总额法当期所有间接费用/当期各项目直接费用总额二间接分配率某一项目间接费用=该项目直接费用*间接费用分配率3约定分配法比如按照年度计划分配率进行分配4其他分配办法企业根据项目实际情况，制定科学分配办法进行分配。:建筑业成本核算分录1：合同履约成本-合同成本-直接费用-材料费用1.1.材料企业生产经营领用原材料或在施工过程中项目按照定额限额发料给劳务队，按实际成本借：合同履约成本一合同成本-直接费用-材料费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：原材料1.2周转材料采购入库时，会计人员根据审核无误经领导批准的原始发票、入库单编制凭证：借：周转材料在库应交税费-应交增值税-进项贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款领用时，材料员填制领料单，会计员根据领料单编制凭证：借：周转材料在用周转材料贷：周转材料一在库周转材料借：合同履约成本一合同成本-直接费用-材料费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：周转材料一摊销报废时，会计人员根据使用部门填制的在用周转材料报废表，经主管领导批准后，会计人员编制转账凭证：I.项目实施过程中提前报废，借：周转材料一周转材料摊销贷：周转材料一在用周转材料将未推销完的金额一次性进入成本借：合同履约成本一合同成本-直接费用-材料费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：周转材料摊销回收残值借：现金/银行存款贷：合同履约成本一合同成本-直接费用-材料费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】应交税费-应交增值税-销项I1.项目结束后正常报废，借：周转材料周转材料摊销贷：周转材料在用周转材料回收残值借：现金/银行存款贷：合同履约成本一合同成本-直接费用-材料费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】应交税费-应交增值税-销项2:合同履约成本合同成本-直接费用-人工费用A:工资薪金计算分配工资薪金根据工资发放的相关规定和考勤记录情况，编制工资表,经相关领导审批后，计算分配当月工资薪金：借：合同履约成本-工程施工一合同成本-直接费用-薪酬【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴发放工资薪金由银行代发工资的，根据工资发放表和付款申请表；直接现金发放的，根据签领后的工资表：借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴贷：库存现金/银行存款其他应付款-代扣个人养老保险-代扣个人医疗保险-代扣个人失业保险-代扣个人住房公积金应交税费-应交个人所得税B：职工福利费实际发放职工福利费借：应付职工薪酬-职工福利贷：库存现金/银行存款期末结转职工福利费借：合同履约成本一合同成本-直接费用-工资薪金【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：应付职工薪酬-职工福利C:职工教育经费开支根据发票账单、付款审批表：借：合同履约成本一合同成本-直接费用-职工教育经费【辅助核算：A项目/B项目/C项目】应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付职工薪酬-职工教育经费借：应付职工薪酬-职工教育经费贷：现金/银行存款等科目D:社保公积金等计提由单位负担的社保基金，根据计提明细表和相关的审批资料：【辅助核算：A项目/B项目/C项目】借：合同履约成本-合同成本-直接费用-职工薪酬-养老保险-失业保险-医疗保险-工伤保险-生育保险-住房公积金贷：应付职工薪酬-社会保险费-养老保险-社会保险费-失业保险-社会保险费-医疗保险-社会保险费-工伤保险-社会保险费-生育保险-住房公积金E:其他职工薪酬费用（略）3：合同履约成本-合同成本-直接费用机械使用费机械使用费：施工设备的折旧费、日常维护费、燃料费、租赁费等。借：合同履约成本-合同成本-直接费用-机械使用费【辅助核算：A项目/B项目/C项目】应交税费-应交增值税-进项税额贷：累计折旧现金/银行存款4:合同履约成本-合同成本-直接费用-分包费用施工队验工计价，未直接支付的工程款，根据结算书、验收计价单、完工产值表以及其他审批资料：A:一般计税项目模式一：不含税暂估借：合同履约成本-合同成本-直接费用-分包费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：应付账款-暂估款来票后根据发票：借：应付账款-暂估款应交税费-应交增值税-进项税额-9%税率-建筑安装服应交税费-应交增值税-进项税额-3%征收率-建筑安装服务贷：应付账款模式二：含税暂估(1)与分包商确认工程量时借：合同履约成本-合同成本-分包费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】其他应收款-待确认进项税贷：应付账款/银行存款等(2)认证分包发票时借:应交税费-应交增值税-进项税额-9%税率-建筑安装服务应交税费-应交增值税-进项税额-3%征收率-建筑安装服务贷：其他应收款-待确认进项税B:简易计税项目(1)确认工程量时借：合同履约成本-合同成本-分包费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】其他应收款-待确认进项税-简易计税贷：应付账款-应付工程款(2)取得分包发票时借：应交税费-未交增值税-简易计税-3%征收率-抵税【应付账款/1.03*3%】贷：其他应收款-待确认进项税-简易计税5 :合同履约成本-合同成本-直接费用-其他直接费用注意其他直接费用，不一定科目就要用“其他直接费用"，这里是区分前几个科目(材料/人工/分包之外的费用)。比如可以是发生的直接归属项目的各项费用，比如办公费之类。借：合同履约成本-合同成本-直接费用-其他直接费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】应交税费-应交增值税-进项税额贷：现金/银行存款6 :合同履约成本-合同成本-间接费用间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出，即为组织和管理施工生产活动所发生的管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、劳动保护费、临时设施摊销费、折旧费、修理费、环境治理费、财产保险费、车辆使用费、会务费、广告宣传费、物料消耗费、招投标费、其他等。关于间接费用处理，实务中存在两种处理方式。第一种方式：借：工程施工-合同成本间接费用应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付职工薪酬原材料现金/银行存款月末结转至具体项目，工程施工-合同成本-间接费用无余额。借：合同履约成本-合同成本-直接费用-材料费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】合同履约成本-合同成本-直接费用-人工费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】合同履约成本-合同成本-直接费用-机械使用费【辅助核算：A项目/B项目/C项目】合同履约成本-合同成本-直接费用-分包费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】合同履约成本-合同成本-直接费用-其他直接费用【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：工程施工合同成本间接费用第二种方式：材料：借：合同履约成本-工程施工一合同成本-间接费用-材料【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：原材料人工：借：合同履约成本-工程施工一合同成本-间接费用-人工【辅助核算：A项目/B项目/C项目】贷：应付职工薪酬其他：借：合同履约成本-工程施工一合同成本-间接费用-其他【辅助核算：A项目/B项目/C项目】应交税费-应交增值税-进项税额贷：累计折旧/累计摊销现金/银行存款