2024注册会计师考试《会计》考试试题及参考答案.docx

2024注册会计师考试专业阶段会计考试试题及参考答案一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)(一)甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9(X)O万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为IloOO万元，公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施限制。(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司一般股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不打算将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是()。A.发行公司债券时支付的手续费干脆计入当期损益B.购买丁公司债券时支付的手续费干脆计入当期损益C.购买乙公司股权时发生的交易费用干脆计入当期损益D.为购买丙公司股权发行一般股时支付的佣金及手续费干脆计入当期损益答案：C解析：参见教材P42、P499、P502o发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误；为购买丙公司股权发行一般股时支付的佣金及手续费冲减资本公积股本溢价，选项D错误。所以，正确选项为C。2 .下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）oA.发行的公司债券按面值总额确认为负债B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D.为购买丙公司股权发行一般股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积答案：D解析：参见教材P201、P42、P76o发行的公司债券按将来现金流量现值确认为负债，选项A错误；购买的丁公司债券确认为可供金融资产，选项B错误；对乙公司的长期股权投资按合并日被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误。所以，正确选项为D。（二）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20X9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有限制、共同限制和重大影响。（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职Xo上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3 .甲公司20x9年度因上述交易或事项应当确认的收入是（）oA.90万元B.104万元C.122万元D.136万元答案：B解析：参见教材P77、P356、PIO0、P180o甲公司20x9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。4 .甲公司20x9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。A.2.75万元B.7万元C.17.75万元D.21.75万元答案：A解析：参见教材P356。甲公司20x9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25x(1+17%)=2.75(万元)。(三)20x7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。20x7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20x8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预料乙公司股票的市场价格将持续下跌。20X9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。5 .甲公司20X8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。A.0B.360万元C.363万元D.480万元答案：C解析：参见教材P51-P53o甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失二120x9-120x9-(960+3)-120×5=363(万元)，或应确认的减值损失=(960+3)-120×5=363(万元)。6 .甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。A.08.120万元C.363万元D.480万元答案：A解析：参见教材P51-P53。可供金融资产公允价值变动不影响损益。(四)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，依据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20x9年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本5500万元；(2)向股东安排股票股利4500万元；(3)接受控股股东的现金捐赠350万元；(4)外币报表折算差额本年增加70万元；(5)因自然灾难发生固定资产净损失1200万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：(9)因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值打算85万元。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。7 .上述交易或事项对甲公司20X9年度营业利润的影响是（）。A.110万元B.145万元C.195万元D.545万元答案：C解析：参见教材P276o上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。8 .上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日全部者权益总额的影响是（）。A.-5695万元B.-1195万元C.-1145万元D.-635万元答案：B解析：参见教材P213-P214。上述交易或事项对甲公司20x9年12月31日全部者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。（五）甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施限制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采纳交易日的即期汇率进行折算。（1）20x9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司8股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20x9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。（2）20x9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额依据20x9年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款600万美元4102万元应收账款300万美元2051万元预付款项100万美元683万元长期应收款1500万港元1323万元持有至到期投资50万美元342万元短期借款450万美元3075万元应付账款256万美元1753万元预收款项82万美元560万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20x9年12月31日，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第11小题。9 .下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）oA.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资答案：B解析：参见教材P430。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项不属于货币性项目，选项B错误。10 .甲公司在20x9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）oA.5.92万元B.6.16万元C.6.72万元D.6.96万元答案：A解析：参见教材P430-P431。甲公司在20x9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）-（600+300+50）-（450+256）×6.82+15OO×O.88=5.92（万元）。11.上述交易或事项对甲公司20x9年度合并营业利润的影响是（）。A.57.82万元B.58.06万元C.61.06万元D.63.98万元Z答案：C解析：参见教材P555o上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响金额=20x2.5x6.82-40x6.84-0.5x6.84-（汇兑损失-外币报表折算差额的部分）=341-273.6-3.42-（5.92-3）=61.06（万元）。或：上述交易或事项对甲公司20x9年度合并营业利润的影响金=（20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-5.92）-（1500×0.88-1323）=61.06（万元）。（六）甲公司及其子公司（乙公司）20x7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20x7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20X7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入运用。乙公司采纳年限平均法计提折旧，预料A设备可运用5年，预料净残值为零。（2）20x9年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。依据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；A设备依据适用税率缴纳增值税。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12小题至第13小题。12.在甲公司20x8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元答案：B解析：参见教材P498。在甲公司20x8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。13 .甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。Ao_60万元B._40万元C,-20万元D.40万元答案：C解析：参见教材P498。甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失二（400-4005×2）-260=-20（万元）（收益）。（七）以下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题。14 .下列各项会计信息质量要求中，对相关性和牢靠性起着制约作用的是（）oA.刚好性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式答案：A解析：参见教材P14o会计信息的价值在于帮助全部者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是牢靠、相关的会计信息，假如不刚好供应，就失去了时效性，对于运用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。15 .企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预料将来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续运用过程中产生的现金流入C.将来年度为改良资产发生的现金流出D.将来年度因实施已承诺重组削减的现金流出答案：C解析：参见教材P155-P156。预料将来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）、为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续运用过程中产生的现金流入；（3）将来年度因实施已承诺重组削减的现金流出等，将来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。16 .下列各项中，不应计入营业外支出的是()A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失答案：D解析：参见教材P333、P354、P262、P99-P100o在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本，选项D错误。二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。每小题全部答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。)(一)甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：(1)固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值打算。以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。(3)以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。(4)存货跌价打算期初余额为零，本年度计提存货跌价打算920万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价打算确认递延所得税资产230万元。(6)本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。(7)期初应收账款为I(M)O万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元。甲公司20x9年度实现净利润6500万元。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1 .甲公司在编制20x9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调整项目的有()。A.固定资产折旧B.资产减值打算C.应收账款的增加D.处置固定资产的收益E.递延所得税资产的增加答案：ABCDE解析：固定资产折旧、资产减值打算、应收账款增加、处置固定资产收益、递延所得税资产的增加，都会影响企业的净利润，但是这些交易事项并不会产生现金流量，所以其都属于将净利润调整为经营活动现金净流量的调整项目。2 .下列各项关于甲公司20X9年度现金流量表列报的表述中，正确的有()。A.筹资活动现金流入200万元B.投资活动现金流入260万元C.经营活动现金流入5200万元D.投资活动现金流出2800万元E.经营活动现金流量净额6080万元答案：BCDE解析：选项A,依据题目条件没有介绍筹资活动，因此无法确定其金额选项B,投资活动现金流入二60(1)+200(6)=260；选项C,经营活动现金流入=(6700-2500+1000)=5200(万元)；选项D投资活动现金流出二200(2)+2500(3)+100(6)=2800(万元)；选项E,经营活动现金流量净额=6500-50(1)+40+500+920-230-100(6)=7580(万元)。(二)甲公司20X9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同限制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20x7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可分辨净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。依据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)20x9年1月1日，甲公司起先对A设备计提折旧。A设备的成本为8(X)O万元，预料运用10年，预料净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。依据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)20x9年7月5日，甲公司自行探讨开发的8专利技术达到预定可运用状态，并作为无形资产入账。8专利技术的成本为4000万元，预料运用10年，预料净残值为零，采纳直线法摊销。依据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%o假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)20X9年12月31日，甲公司对商誉计提减值打算100O万元。该商誉系20X7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并汲取合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司依据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。依据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司的C建筑物于20x7年12月30日投入运用并干脆出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量。20X9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。依据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入运用的次月起采纳年限平均法计提折旧。甲公司20x9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司将来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣短暂性差异。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3 .下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）oA.商誉产生的可抵扣短暂性差异确认为递延所得税资产B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C.固定资产产生的可抵扣短暂性差异确认为递延所得税资产D.长期股权投资产生的应纳税短暂性差异确认为递延所得税负债E.投资性房地产产生的应纳税短暂性差异确认为递延所得税负债答案：ACE解析：商誉计提减值打算产生的可抵扣短暂性差异应确认递延所得税资产，故选项A正确；自行开发无形资产因税法允许对形成无形资产的部分按150%摊销而造成无形资产账面价值与计税基础不同产生可抵扣短暂性差异不确认递延所得税资产，故选项B错误；固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣短暂性差异应确认递延所得税资产，故选项C正确；权益法核算下，假如企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的短暂性差异不确认递延所得税负债，故选项D错误；投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税短暂性差异，应确认递延所得税负债。4 .下列各项关于甲公司20x9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）oA.确认所得税费用3725万元B.确认应交所得税3840万元C.确认递延所得税收益115万元D.确认递延所得税资产800万元E.确认递延所得税负债570万元答案：ABC解析：固定资产账面价值二8000-8000/10=7200（万元），计税基础=8000-8000/16=7500（万元）可抵扣短暂性差异=7500-7200=300（万元）商誉因减值形成可抵扣短暂性差异100O递延所得税资产发生额=（300+1000）×25%=325（万元）投资性房地产产生的应纳税短暂性差异变动=500+6800/20=840（万元）递延所得税负债发生额=840x25%=210（万元）递延所得税收益=325-210=115（万元）应交所得税=15000-4000/IOx12x50%+（300+1000）-840x25%=3840（万元）所得税费用=3840-115=3725（万元）（三）甲公司20X9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20x9年6月K）日，甲公司所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20x6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。（2）20x9年8月12日，甲公司所持有联营企业（丙公司）全部40%股权,所得价款为8000万元。时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，其他权益变动为800万元。（3）20x9年10月26日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。（4）20x9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为12000万元。时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为1400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量。（5）20X9年12月31日，因甲公司20X9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1200万元。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。5 .下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）oA.收到己公司补偿款1200万元计入当期损益B.乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额IO(M)万元转入当期损益答案：ACDE解析：收到己公司的补偿款应确认为个别财务报表的营业外收入，选项A正确；对乙公司投资时形成的资本公积属于资本公积中的资本溢价或股本溢价，处置投资时不能转入当期损益，选项B错误；权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益，选项C正确；处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益，选项D正确；投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本，选项E正确。6 .下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有()oA.营业外收入1200万元B.投资收益3350万元C.资本公积-900万元D.未安排利润9750万元E.公允价值变动收益一1600万元答案：ABE解析：营业外收入二1200万元，选项A正确；投资收益=(4000-3500x80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(万元)，选项B正确；资本公积=-800-300-15000-(5400-1400)=-2100(万元)，选项C错误；未安排利润=(4000-3500×80%)+1(8000-7000)+800+(5750-5700)+300+(12000-6600)+5000-(5400-1400)+1200=10950(万元),选项D错误；公允价值变动损益为借方的1600万元，选项E正确。(四)以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。7 .下列各项中，应当计入当期损益的有()。A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始干脆费用8 .经营租赁中承租人发生的金额较大的初始干脆费用C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始干脆费用D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始干脆费用E.融资租入不须要安装即可投入运用的设备发生的融资费用答案：ABE解析：选项A、B,经营租赁发生的初始干脆费用都应计入“管理费用”科目。选项C,融资租赁中出租人发生的初始干脆费用应计入“长期应付款“科目，选项D,融资租赁中承租人发生的初始干脆费用应计入“固定资产一融资租入固定资产''科目，选项E,融资租入不须要安装即可投入运用的设备发生的融资费用计入“财务费用''科目（未确认融资费用摊销），选项E正确。8.下列各项关于土地运用权会计处理的表述中，正确的有（）oA.为建立固定资产购入的土地运用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地运用权确认为存货C.用于出租的土地运用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建立厂房的土地运用权摊销金额在厂房建立期间计入在建工程成本E.土地运用权在地上建筑物达到预定可运用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产答案：ABC解析：企业取得的土地运用权一般确认为无形资产。土地运用权用于自行开发建立厂房等地上建筑物时，土地运用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地运用权用于建立对外的房屋建筑物时,土地运用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地运用权，应将其转为投资性房地产核算。此题的正确答案为ABC。三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如运用中文解答，最高得分为10分；如运用英文解答，须全部运用英文，最高得分为15分。本题型第2小题12分,第3小题17分，第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司的财务经理在复核20x9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出推断：（1）为削减交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20x9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供金融资产，并将其作为会计政策变更采纳追溯调整法进行会计处理。20x9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20x8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款I100万元，另支付相关交易费用4万元。20x8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为短暂性下跌。20x9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票依据年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了全部者权益。20x9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为削减投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20x9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采纳追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋特地用于出租的厂房，于20×6年12月31日建立完成达到预定可运用状态并用于出租，成本为8500万元。20x9年度，甲公司对出租厂房依据成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采纳成本模式的状况下，甲公司对出租厂房采纳年限平均法计提折10,出租厂房自达到预定可运用状态的次月起计提折旧，预料运用25年，预料净残值为零。在投资性房地产后续计量采纳公允价值模式的状况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20x6年12月31日为8500万元；20x7年12月31日为8000万元；20x8年12月31日为7300万元；20x9年12月31日为6500万元。（3）20x9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20x9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以，并将剩余债券重分类为可供金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司依据净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）依据资料（1）,推断甲公司20x9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明推断依据；假如甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）依据资料（2）,推断甲公司20x9年1月1日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明推断依据；假如甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。（3）依据资料（3）,推断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供金融资产的会计处理是否正确，并说明推断依据；假如甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；假如甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。答案：（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产成本3500(2400+1100)盈余公积36.2利润安排未安排利润325.8可供金融资产公允价值变动362(3512-300×10.5)贷：可供金融资产成本3512(2400+1100+8+4)交易性金融资产公允价值变动350(3500-300×10.5)资本公积其他资本公积362借：可供金融资产公允价值变动150贷：资本公积其他资本公积150借：公允价值变动损益150贷：交易性金融资产公允价值变动150或借：交易性金融资产3000贷：可供金融资产3000借：公允价值变动损益150贷：资本公积150借：盈余公积36.2未安排利润325.8贷：资本公积325.8(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不行以从公允价值模式变更为成本模式借：投资性房地产成本8500投资性房地产累计折旧680(8500÷25×2)盈余公积52利润安排未安排利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产公允价值变动1200(8500-7300)借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800(7300-6500)贷：投资性房地产公允价值变动800或借：投资性房地产累计折旧1020贷：其他业务成本340盈余公积68利润安排-未安排利润612借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产800(7300-6500)借：盈余公积120利润安排-未安排利润1080贷：投资性房地产1200(8500-7300)(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外状况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供金融资产1850贷：持有至到期投资成本1750资本公积其他资本公积1002.甲公司为综合性百货公司，全部采纳现金结算方式销售商品。20x8年度和20x9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)20x9年7月1日，甲公司起先代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采纳收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入依据乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20x9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。(2) 20x9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。依据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。依据以往的阅历，甲公司估计该批商品的退货率为10%。(3) 20x8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度安排。该客户忠诚度安排为：输积分卡的客户在甲公司消费肯定金额时，甲公司向其授予嘉奖积分，客户可以运用嘉奖积分（每一嘉奖积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；嘉奖积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采纳先进出法确定客户购买商品时运用的嘉奖积分。20x8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户运用嘉奖积分购买的商品，下同），授予客户嘉奖积分共计70000万分，客户运用嘉奖积分共计36000万分。20x8年末，甲公司估计20x8年度授予的嘉奖积分将有60%运用。20x9年度，甲公司销售各类商品共计100（X）O万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予突破口户嘉奖积分共计100OOO万分，客户运用嘉奖积分40000万分。20x9年末，甲公司估计20×9年度授予的嘉奖积分将有70%运用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：（1）依据资料（1）,推断甲公司20x9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明推断依据。假如甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。（2）依据资料（2）,推断甲公司20x9年度是否应当确认销售收入，并说明推断依据。假如甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。（3）依据资料（3）,计算甲公司20x8年度授予嘉奖积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户运用嘉奖积分应当确认的收入，并编制相关会计分灵。（4）依据资料（3）,计算甲公司20x9年度授予嘉奖积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户运用嘉奖积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。答案：（1）甲公司20x9年度不确认销售代理手续费收入。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入。（2）甲公司20x9年度应当确认销售收入。理由：企业依据以往阅历能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。甲公司20x9年应当确认销售收入的金额=6500-6500xl0%=5850（万元）（3） 20x8年授予嘉奖积分的公允价