致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（10）—应收票据坏账准备计提披露示例.docx

致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（10）一应收票据坏账准备计提披露示例致同2019年5月31日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收票据坏账准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（"）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。第六十三条对于下列各项目，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：（一）由企业会计准则第14号收入规范的交易形成的应收款项或合同资产，且符合下列条件之一：1 .该项目未包含企业会计准则第14号一收入所定义的重大融资成分，或企业根据企业会计准则第14号一一收入规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分。2 .该项目包含企业会计准则第14号一一收入所定义的重大融资成分，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有此类应收款项和合同资产,但可对应收款项类和合同资产类分别做出会计政策选择。（二）由企业会计准则第21号一一租赁规范的交易形成的租赁应收款，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有租赁应收款,但可对应收融资租赁款和应收经营租赁款分别做出会计政策选择。在适用本条规定时,企业可对应收款项、合同资产和租赁应收款分别选择减值会计政策。3 .企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指南（2018）（部分摘录）对于某些金融工具而言,企业在单项工具层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据，而在组合基础上评估信用风险是否显著增加则是可行的。为在组合基础上进行信用风险变化评估，企业可以共同风险特征为依据，将金融工具分为不同组别，从而使有关评估更为合理并能及时识别信用风险的显著增加。企业不应将具有不同风险特征的金融工具归为同一-组别，从而形成不相关的结论。企业对预期信用损失的估计，是概率加权的结果，应当始终反映发生信用损失的可能性以及不发生信用损失的可能性（即便最可能发生的结果是不存在任何信用损失），而不是仅对最坏或最好的情形做出估计。实务中，这一要求可能并不需要企业开展复杂的分析。在某些情形下，运用相对简单的模型可能足以满足上述要求，而不需要使用大量具体的情景模拟。例如，一个较大的具有共同风险特征的金融工具组合（如小额贷款）的平均信用损失，可能是概率加权金额的合理估计值。4 .关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（部分摘录）“信用减值损失”项目，反映企业按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量（财会（2017）7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例601390.SH中国中铁应收票据组合（商业承兑汇票、银行承兑汇票）；本集团按照整个存续期预期信用损失计量商业承兑汇票坏账准备，本集团认为所持有的银行承兑;匚票不存在霞大的信用风险2601607.SH上海医药本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大信用风险，不会因银行违约而产生重大损失，本集团按照整个存续期预期信用损失计量应收商业承兑汇票的坏账准备3603993.SH洛阳铝业本集团以信用风险评级与违约损失率对照表为基础计量应收票据的预期信用损失现4000039.SZ中集集团本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大的信用风睑，不会因银行违约而产生重大损失斓5601808.SH中海油服本集团应收票据均系与客户进行交易产生，并将于出票日起6个月内到期，未计提信用损失准备序号参考示例涉及内容示例1:601390.SH中国中铁（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项应收票据及应收账款和合同资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收票据及应收账款和合同资产划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：应收票据组合1商业承兑汇票应收票据组合2银行承兑汇票对于划分为组合的应收票据和合同资产，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释应收票据于2018年12月31日，组合计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下：组合一商业承兑汇票:金额整个存续期预期信用损失率金额商业承兑汇票2,897,2780.22%6,371账面余额2018年12月31日坏账准备于2018年12月31日，本集团按照整个存续期预期信用损失计量商业承兑汇票坏账准备，相关金额为人民币6,371千元。组合一银行承兑汇票：于2018年12月31日，本集团按照整个存续期预期信用损失计量银行承兑汇票坏账准备。本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大的信用风险，不会因银行或其他出票人违约而产生重大损失。示例2:601607.SH上海医药(普华永道)会计政策当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：组合一账龄组合二关联方股利组合三利息及银行承兑汇票组合四保证金(含押金)组合及其他应收供应商款项组合五应收合并范围内公司款项对于划分为组合的应收票据，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释应收票据2018年12月31日2017年12月31H以公允价值计量T行承兑;5(i)1,532,865,502.291,018.461,909.30以摊余成本计量一商业承兑;5(ii)288,966,004.2489.534.697.34减：坏账准备(1,907,175.63)-1.819,924,330.901.107.996.606.64（i）以公允价值计量的应收票据：本集团视其日常资金管理的需要将一部分银行承兑汇票进行贴现和背书,故将银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。于2018年12月31日，本集团按照整个存续期预期信用损失计量坏账准备，相关金额为3,832,163.76元。本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大信用风险，不会因银行违约而产生重大损失。（ii）以摊余成本计量的应收票据：于2018年12月31日，本集团无列示于应收票据及应收账款的已质押的应收商业承兑票据。坏账准备组合一应收商业承兑汇票：于2018年12月31日，本集团按照整个存续期预期信用损失计量应收商业承兑汇票的坏账准备，相关金额为1,907,175.63元。示例3：603993.SH洛阳铝业（谯勤华永）会计政策本集团对由收入准则规范的交易形成的未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的应收账款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。财务报表项目注释应收票据及应收账款人民币元种类2018年12月31日2017年12月31日应收票据（注1）1,623,841,101.381,750,691,877.20-1,750,691,877.20按公允价值计量且变动计入其他综合收益1,623,841,101.38-应收账款（注2）1.635,326,380.132,144,630,758.99技摊余成本计量860.999,687.88857.733.010.30技公允价值计量且变动计入当期损益774,326,692.251.286,897,74869i+3,259,167,481.513,895,322,636.19注1：木集团根据日常资金需求将部分应收票据进行贴现或背书。根据2018年1月1日生效的新金融工具准则，本集团将相关的应收票据分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，详见附注（二）、32。注2：本集团子公司主要产品阴极铜、铜精矿及氢氧化钻的售价根据交付时的市场价格暂时确定，价格通常根据交付若干个月后伦敦金属交易所所报的铜及钻的月平均现货价格确定。本集团将相关业务形成的应收账款分类为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应收票据人民币元种类2018年12月31日2017年12月31日银行承兑汇票1.303.563.428961,579,021,877.20商业承兑汇票320.277.67242171,670,000.001,623.841,101.381,750,691,877.20于2018年1月I日起，木集团以信用风险评级与违约损失率对照表为基础计量应收票据的预期信用损失，并计算其预期信用损失。2018年12月31日，以公允价值计量的应收票据中的预期信用损失情况如下：人民币元内部信用评级预期平均损失率2018年12月31日账面价值预期信用损失低风险（未发生信用减值）0.02%1,620,621,643.23303.141.85正常类（未发生信用减值）2.15%3,600,000.0077.4.00损失（已发生信用减值）100.00%12,650,000.0012,650,000.00i+1,636,871,643.2313,030,541.85示例4：0039.SZ中集集团（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。合同资产与未开票的在产品有关，其风险特征实质上与同类合同的应收账款相同。因此，本集团认为，应收账款的预期信用损失率与合同资产的预期信用损失率接近。为计量预期信用损失,本集团按照相同的信用风险特征和逾期天数对应收账款和合同资产划分为若干组合，确定组合的依据如下：银行承兑汇票信用风睑较低的银行应收账款组合1集装箱业务组合应收账款组合2道路运输车辆业务组合应雌款组合3能源、化工及液态食品装备业务组合应收账款组合4海洋工程业务组合应收账款组合5空港装备业务组合应收账款组合6重卡业务组合应收账款组合7物流服务业务组合应收账款组合8其他业务组合性质独特的由收账款涉及项目规模巨大，育长期合作关系或合作关系有异常情况的害户对于划分为组合的应收票据，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释应收票据于2018年12月31日，单项计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下：账面余额整个存续期预期僖用损失率坏账准备理由应收银行承兑汇票1,237,458按照整个存续期内预期信用损失的金额确认损失准备应收商业承兑汇票186,089-集装箱类3,558,9800.66%23,408道路运输车辆类能源、化工及液态食品装备类734,454318,8779.69%33.18%71,144105,808海洋工程类471,3890.25%1,186空港装备类58,6272.41%1.414物流服务类115,2542.74%3.158卡类610,22912.32%75,194其他969,3122.05%19,8258,260,669301,137于2018年12月31日，组合计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下：组合-银行承兑汇票：于2018年12月31日，本集团无按照整个存续期预期信用损失计量坏账准备。本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大的信用风险，不会因银行违约而产生重大损失。示例5:601808.SH中海油服（德勤华永）会计政策本集团对由收入准则规范的交易形成的应收款项与合同资产以及租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。本集团对金额重大的以及金额不重大但是具有特别信用风险的应收款项、租赁应收款、合同资产、其他流动资产一保证收益理财产品、其他流动资产一国债逆回购在单项资产的基础上确定其信用损失，除此以外在组合基础上采用减值矩阵确定相关金融工具的信用损失。本集团以共同风险特征为依据，将金融工具分为不同组别。本集团采用的共同信用风险特征包括：金融工具类型、信用风险评级、逾期信息、债务人类型及其所处的经济环境等。本集团大部分应收款项在单项资产的基础上确定其信用损失。财务报表项目注释应收票据单位：元币种：人民币项目期末余额期初余领商业承兑汇票208,164,60682,986232银行承兑小24,739,7422.546.608it232,904,34885,532,840截至2018年12月31日止，本集团附有追索权的已贴现或背书给他方但尚未到期的应收票据为人民币9,140,000元（2017年12月31日：无）,因承兑人信誉良好，到期日发生承兑人不能兑付的风险极低,本集团认为该等贴现或背书应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移，并终止确认该等应收票据。截至2018年12月31日止，本集团应收票据均系与客户进行交易产生，并将于出票日起6个月内到期，未计提信用损失准备，致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。