注册会计师-会计冲刺卷(共五卷)含答案.docx

注册会计师-会计冲刺卷（一）（总分100分.考试时长90分钟）题号、总分阅卷人分值100100得分考试过程中如遇问题请及时向监考老师反馈。答题须在答题卡上作答，在试卷或草稿纸上答题无效。考试结束信号发出后，要立即停笔并起立。一、主观题（每小题10分,共100分）1、甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。甲公司于2X18年12月31日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款100万元，年利率为6%,期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定，每年1月5日支付上年利息，到期还本。工程于2X19年1月1日开始实体建造，并于当日支付相关价款。2X20年6月30日完工。2X20年1月5日，甲公司实际支付利息时，共以美元银行存款支付6万美元利息。美元兑换人民币的市场汇率如下：2X18年12月31日为1：6.90；2X19年1月1日为1：6.91；2X19年12月31日为1：6.95；2X20年1月5日为1：6.94；2X20年6月30日为1：6.93«要求：（1）计算甲公司2X19年应予资本化的借款费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司2X20年1月5日实际支付利息时的会计分录。（3）计算甲公司2X20年6月30日的利息及汇兑差额资本化金额。【答案】（1）计算2X19年资本化金额：实际利息费用=100X6%X6.95=6X6.95=41.7（万元人民币）。借：在建工程41.7贷：应付利息41.7外币专门借款本金及利息汇兑差额=IOoX（6.95-6.90）+6×（6.95-6.95）=5（万元人民币）。账务处理为：借：在建工程5贷：长期借款5（2）2X20年1月5日实际支付利息时的会计分录：借：应付利息41.7（余额）贷：银行存款一一美元（6X6.94）41.64在建工程0.06（3）甲公司2X20年6月30日的利息及汇兑差额资本化金额：应付利息=IOoX6%X1/2X6.93=3X6.93=20.79（万元人民币）。账务处理为：借：在建工程20.79贷：应付利息20.79外币本金及利息汇兑差额=IOoX（6.93-6.95）+3×（6.93-6.93）=-2（万元人民币）。账务处理为：借：长期借款2贷：在建工程22、承租人甲公司就5OoO平方米的办公场所签订了10年期的租赁。年租赁付款额为50OOo元，在每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6%。第6年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即自第6年起，将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的固定租赁付款额（自第6年至第10年）为30OOO元。承租人在第6年年初的年增量借款利率为5%。甲公司按照直线法计提折旧。（P/A,6%,10）=7.3601；（P/A,5%,5）=4.3295；（PA,6%,5）=4.2124：本题计算结果保留整数。要求：（1）编制甲公司第6年租赁修改有关的会计分录。（2）编制甲公司笫6年确认折IH费用和利息费用有关的会计分录。【答案】（1）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额，差额确认损益。租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为50000×（P/A,6%,10）=368005（元）；在租赁变更前，原使用权资产的账面价值为368005X5/10=184002（元），50%的账面价值为184002×50%=92001（元）；原租赁负债的账面价值为50000×（P/A,6%,5）=210618元，50%的账面价值为210618×50%=105309（元）；借：租赁负债租赁付款额125000（50000×50%×5）贷：租赁负债未确认融资费用19691（125000-105309）使用权资产92001资产处置损益13308（倒挤）租赁变更后的租赁负债为30OOOX（P/A,5%,5）=129884（元），与剩余租赁负债105309元之间的差额24575元，相应调整使用权资产的账面价值。账务处理为：借：使用权资产24575（129884-105309）租赁负债一一未确认融资费用425（倒挤）贷：租赁负债一一租赁付款额25 000L (30000-50000X50%)×5（2）确认折旧费用：第6年调整后使用权资产账面价值=92001÷24575=116576（元）；借：管理费用23315贷：使用权资产累计折旧23315（116576/5）确认利息费用：借：财务费用6494（129884X5%）贷：租赁负债一一未确认融资费用64943、P公司2X17年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司生产经营决策。2×18年P公司实现净利润1OOO万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。2X18年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2X18年12月310,P公司将上述存货对外出售70%。2X19年P公司实现净利润IlOo万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，至2X19年12月31日，P公司将上述存货全部对外销售，2X19年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：2×18年合并净利润。2×18年少数股东损益。2×18年归属于P公司的净利润。2×19年合并净利润。2×19年少数股东损益。2×19年归属于P公司的净利润。算算算算算算 计计计计计计 ) ) XJZ ) 1 2 3 4 5 6 z< ZJ /V /V (【答案】（1）2×18年存货中包含的未实现利润=（100-80）X（170%）=6（万元）。2X18年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。（2） 2X18年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。（3） 2×18年归属于P公司的净利润=1194-38.8=1155.2（万元）。或：2X18年归属于P公司的净利润=1000+200×80%-6×80%=1155.2（万元）。（4） 2×18年存货中包含的未实现利润6万元在2X19年实现。×19年合并净利润=（1100+300）+6=1406（万元）。5） 2×19年少数股东损益=300×20%+6×20%=61.2（万元）。6） 2×19年归属于P公司的净利润=1406-61.2=1344.8（万元）。或：2X19年归属于P公司的净利润=1100+300×80%+6×80%=1344.8（万元）。4、甲公司2X20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%,本题不考虑其他因素。要求：就下列甲公司2X20年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。（1） 4月IoR甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4Ooo元/件，成本为1800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。（2）甲公司共有2OoO名员工,从2X20年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2X20年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×21年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高管等管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。（3）甲公司正在研发丙项目，2X20年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2X20年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。（4）2X20年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个公司，针对该公司员工进行补偿，方案为：对因未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1OOO元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人,每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1OOO元的退休后补偿将于2X21年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务现值1200万元。【答案】事项（1）以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售，确认收入以及销项税额，同时结转成本。借：生产成本170×4000×制造费用30X40OoX贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入(1+13%) /1000076.84(1+13%) /1000013.5690.490.480应交税费一一应交增值税（销项税额）10.4借：主营业务成本（1800X200/10000）36贷：库存商品事项（2）作为累积带薪缺勤处理，2X20年年末应该根据预计2X21年将使用的累计带薪假确认相关成本费用和负债。借：销售费用（150×l.5×40010000）9管理费用（50XL5X400/100OO）3贷：应付职工薪酬一一累积带薪缺勤事项（3）的自行研发项目，不符合资本化条件的支出应当费用化，先计入研发支出（费用化支出），年末转为管理费用；符合资本化条件的支出，先计入研发支出（资本化支出），该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。借：研发支出一一费用化支出120资本化支出80贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬200贷：银行存款200借：管理费用120贷：研发支出一一费用化支出120事项（4）中，给予一次性离职补偿按照重组义务处理，计入管理费用：给予退休人员补偿应当作为离职后福利计入管理费用O借：管理费用3600贷：应付职工薪酬3600借：应付职工薪酬2400贷：银行存款24005、（2014年）注册会计师在对甲公司20X8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司20X7年1月1Fl开始进行某项新技术的研发，截至20X7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20X7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20X8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20X7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：研发支出资本化支出600贷：以前年度损益调整500管理费用100（2）20X7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款130万元，并于当日取得乙公司转账支付的1130万元。销售合同中还约定：20X8年6月30FI甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20X7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1OoO万元，并结转销售成本600万元。20X8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款143万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整（20X7年营业收入）1000贷：其他应付款1OOO借：库存商品600贷：以前年度损益调整（20X7年营业成本）600借：其他应付款1OOO财务费用100应交税费一一应交增值税（进项税额）143贷：银行存款1243（3）甲公司20X7年度因合同纠纷被起诉。在编制20X7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20X8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整50贷：预计负债50（4）甲公司某项管理用固定资产系20X5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20X8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司20X8年的相关会计处理如下：借:以前年度损益调整83.33管理费用133.33贷：累计折旧216.66其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料（1）至（4）,判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由：对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。【答案】事项（1）的会计处理不正确。理由：20X8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。调整分录：借：管理费用100以前年度损益调整500贷：研发支出资本化支出600事项（2）的会计处理不正确。理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20X8年度，该融资费用应在20X7年度与20X8年度之间进行分摊。调整分录：借：以前年度损益调整50贷：财务费用MI事项（3）的会计处理不正确。理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。调整分录：借：营业外支出50贷：以前年度损益调整50借：预计负债50贷：其他应付款50事项（4）的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=（1200-120012×3）÷6=150（万元）即每半年折旧额75万元。20X8年当年应确认的折旧金额=1200/12X1/2+75=125（万元），因此应调减错误的处理中确认的管理费用=133.33125=8.33（万元），应调减错误的处理中确认的累计折旧=216.66-125=91.66（万元）。调整分录：借：累计折Ill91.66贷：管理费用8.33以前年度损益调整83.336、A公司2017年至2020年与无形资产交易和事项有关的资料如下，假设不考虑交易产生的相关税费（本题答案中的金额单位用万元表示）。（1） 2017年12月23日，以银行存款540万元购入一项管理用无形资产。预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直线法摊销。（2） 2019年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值为345万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。（3） 2020年4月19Fl,A公司将该无形资产对外出售，取得价款413万元并收存银行。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录；（2）计算2017年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；（3）计算2018年12月31日该无形资产的账面价值；（4）计算该无形资产2019年末计提的减值准备金额并编制会计分录：（5）计算2020年无形资产计提的摊销金额；（6）编制该无形资产出售的会计分录。【答案】（1）购入该无形资产的会计分录：借：无形资产540贷：银行存款540（2） 2017年12月31日无形资产的摊销金额=54010X1/12=4.5（万元）会计分录：借：管理费用4.5贷：累计摊销4.5（3） 2018年12月31日该无形资产的账面价值=540-54010X13/12=481.5（万元）I（4） 2019年12月31日该无形资产的账面价值=481.5-540/10=427.5（万元）该无形资产可收回金额为380万元所以应计无形资产减值准备=427.5-380=47.5（万元）借：资产减值损失47.5贷：无形资产减值准备47.5（5） 2020年前3个月该无形资产的累计摊销金额=380/（120-25）×3=12（万元）（6）无形资产出售的会计分录：借：银行存款413累计摊销（4.5+54+54+12）124.5无形资产减值准备47.5贷：无形资产540资产处置损益45处置利得=413（540-124.5-47.5）=45（万元）7、甲公司为一家集电子产品研发与销售于一体的综合性企业，2X17年至2X18年发生相关交易或事项如下：（1） 2X17年7月1日，与乙公司签订一项不可撤销的生产用设备转让协议，约定2X18年2月1日办理完毕财产转移手续，合同价款为240万元，预计处置费用为5万元。该设备账面原值为450万元，已计提折旧200万元，尚可使用年限为5年，未计提减值准备。该设备在当前状态下可以立即出售。（2） 2X17年10月1日，将一家销售门店整体与丙公司签订转让协议，约定2X18年5月1日前办理完毕财产转移手续，合同约定转让价格为320万元，预计处置费用10万元。当日，该销售门店资产、负债情况如下：该门店的转让在当地有类似的交易，且在当前状态下，该门店可以立即转让。（3） 2X17年12月31日，销售门店尚未转让，其他债权投资的公允价值为70万元，其他资产、负债价值不变；处置组公允价值变为340万元，预计处置费用变为15万元。（4） 2X18年2月1日，甲公司与乙公司办理完毕该项设备的转移手续，实际收取乙公司支付款项240万元，实际发生处置费用3万元。（1）根据资料（1）,计算甲公司将该项设备首次转为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关的分录；（2分）（2）根据资料（2）,计算该处置组转为持有待售时固定资产、无形资产分别应计提的减值损失，并编制相关会计分录；（4分）（3）根据资料（3）,计算2X17年末应计提或转回的减值金额，并编制相关会计分录。（3分）（4）根据资料（4）,计算处置设备确认的损益影响金额，并编制与该项设备处置相关的会计分录。（1分）【答案】（1）处置时账面价值=450200=250（万元），公允价值减去处置费用后的净额=2405=235（万元），因此应计提减值准备=250235=15（万元）（1分），相关分录为：借：持有待售资产250累计折旧200贷：固定资产450（0.5分）借：资产减值损失15贷：持有待售资产减值准备15（0.5分）（2）处置组账面价值=40050=350（万元），公允价值减去处置费用后的净额=32010=310（万元），应计提减值准备=350310=40（万元）（1分），其中固定资产应计提减值准备=40X180/（180+120）=24（万元）（0.5分），无形资产应计提减值准备=40X120/（180+120）=16（万元）（0.5分）相关分录为：借：持有待售资产一一银行存款50固定资产180无形资产120其他债权投资50累计折旧50累计摊销30贷：银行存款50固定资产230无形资产150其他债权投资50（1分）借：应付账款50贷：持有待售负债50（0.5分）借：资产减值损失40贷：持有待售资产减值准备一一固定资产24无形资产16（0.5分）（3）处置组不计提减值情况下账面价值=40050+20=370（万元），调整后公允价值减去处置费用后的净额=34015=325（万元），应有减值准备余额=370325=45（万元），因此应补提减值准备=4540=5（万元）（1分），其中固定资产补提减值准备=5X180/（180+120）=3（万元）（0.5分），无形资产补提减值准备=5X120/（180÷120）=2（万元）（0.5分）分录为：借：持有待售资产一一其他债权投资20贷：其他综合收益20（0.5分）借：资产减值损失5贷：持有待售资产减值准备一一固定资产3无形资产2（0.5分）（4）处置设备影响损益的金额=（240-3）-（250-15）=2（万元）（0.5分）分录为：借：银行存款237持有待售资产减值准备15贷：持有待售资产250资产处置损益2（0.5分）本题考查持有待售非流动资产以及处置组的相关处理。需要掌握划分为持有待售资产或资产组时相关减值的处理原则。8、（2019年）甲公司的注册会计师在对其20X8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%,未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，20X8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20X8年度财务报表的会计分录。（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20X8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元。20X8年度，甲公司共销售A产品1120件，收到政府给予的补助13600万元。A产品的成本为21万元/件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20X8年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理借：银行存款13600贷：递延收益13600借：递延收益11200贷：营业外收入11200借：主营业务成本23520贷：库存商品23520借：银行存款16800贷：主营业务收入16800（2） 20X8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20X8年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理借：研发支出一费用化支出300一资本化支出500贷：银行存款800借：递延所得税资产93.75贷：所得税费用93.75（3） 20X8年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元。20X8年9月30日，甲公司与市场独立第.三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20X8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20X9年6月底前完成上述股权的出售。20X8年度，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：借：长期股权投资贷：投资收益其他综合收益54048060（4） 20X8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20X8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理:借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：销售费用0001 0007007008080贷：预计负债【答案】1.（1）事项（1）会计处理不正确。理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照企业会计准则第14号一收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。更正分录：借：递延收益贷：合同负债借：营业外收入贷：递延收益借：合同负债贷：主营业务收入借：递延所得税资产贷：所得税费用2. （2）事项（2）会计处理不正确。13 60013 60011 20011 20011 20011 200600 (13 600-11 200) X25%600理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。借：所得税费用贷：递延所得税资产3. （3）事项（3）会计处理不正确。93. 7593. 75理由：按照企业会计准则第2号一一长期股权投资规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算，同时该资产计划出售，应确认递延所得税负债。更正分录：借：投资收益贷：长期股权投资借：所得税费用其他综合收益贷：递延所得税负债假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：递延所得税负债借：持有待售资产长期股权投资贷：长期股权投资一一投资成本损益调整其他综合收益180 (1 600-1 000) X30%75 (300X25%)15 (60X25%)9015135150 (600X25%)3 5602 60090060（4）事项（4）会计处理不正确。理由：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务。本题维修服务，属于提供了一项单独的服务，应当作为单项履约义务处理。更正分录：借：主营业务收入×100）贷：合同负债借：预计负债贷：销售费用98.041 000/ (920+100)98. 0480809、（2019年）甲公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）,判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并H甲公司合并丙公司的抵销分录。（2）根据上述资料，编制甲公司20X8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。（3）根据资料（5）,判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。（1）20义8年1月1日，甲公司以发行4OOO万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22OOO万元，其中股本2OoO万元，资本公积8OoO万元，盈余公积8Ooo万元，未分配利润4OOO万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。（2） 20X8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20X8年12月31H,丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%,售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。20×8年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至20×8年12月3111,丙公司尚未支付上述交易的价款：甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。（3） 20×8年度，丙公司实现净利润3OoO万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20X8年12月31日，内公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2OOO万元，资本公积8OOO万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。20X9年3月31Fl,丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8OoO万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。（5）20X9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。【答案】（1）甲公司从控股股东处购买丙公司70%股权能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暂时性的，因此甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=22OOOX70%=15400（万元）。借：长期股权投资15400贷：股本4000资本公积一一股本溢价11400借：管理费用1000贷：银行存款1000合并日的抵销处理借：股本2000资本公积8000盈余公积8000未分配利润4000贷：长期股权投资15400少数股东权益6600(22OOOX30%)借：资本公积8400贷：盈余公积5600(8OOOX70%)未分配利润2800(4OOOX70%)(2)将成本法调整为权益法借：长期股权投资2100(3OOOX70%)贷：投资收益2100借：长期股权投资420(600×70%)贷：其他综合收益420内部交易抵销借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本120(800-600)X60%贷：存货120借：资产处置收益720(1800-1080)贷：无形资产一一原价720借：无形资产一一累计摊销40(720÷9×6/12)贷：管理费用40借：应付账款2600(1800+800)贷：应收账款2600借：应收账款一一坏账准备130(2600×5%)贷：信用减值损失130抵权益借：股本2OOO资本公积8OOO其他综合收益600盈余公积8300未分配利润6700贷：长期股权投资17920(15400+2100+420)少数股东权益7680(2000+8000+600+8300+6700)×30%10、(2019年)甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如借：投资收益2100下：少数股东损益900(3OOOX30%)(1)20X8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券年初未分配利润4000每张面值为100元，面值总额5OoO万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的贷：提取盈余公积300募集说明书，该债券的年利率为6%(与实际利率相同)，自发行之日起开始计息，债券未分配利润6700利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿借：资本公积8400还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。贷：盈余公积5600(8OOOX70%)20X8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。未分配利润2800(4000×70%)20义9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202(3)甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有丙万元。公司70%的股权，能够对其实施控制，取得控制权后进一步购买子公司的少数股权，属(2)20X9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10于权益性交易。甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额=付出对万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债价的公允价值+直接相关税费券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为L5%,利息每年支付=14600+300=14900(万元)。一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债借：长期股权投资14900券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可贷：银行存款14900转换债券转换为丙公司的普通股。(4)20X9年12月31日，甲公