广西互通通信服务有限公司企业所得税税收筹划研究分析税务管理专业.docx

广西互通通信服务有限公司企业所得税税收筹划研究报告摘要：通信业一直作为国家的一项战略产业，有着不可或缺的重要地位，对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，属于知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的产业。近年来，中国建设和完善市场经济和法制环境的脚步日益加快。在愈演愈烈地行业竞争中，企业在获得更多利润的同时，税款也在不断增加。本文首先对税收筹划的相关理论作了概述，之后以广西互通通信服务有限公司的企业所得税为研究对象，分析企业税收的相关情况。对企业所得税进行了分析，并提出了纳税筹划策略。关键词：企业所得税；税收筹划；研究1研究背景12研究方法13广西互通通信服务有限公司企业所得税分析13.1 公司基本情况13.2 公司主要税种纳税情况分析23.3 公司收入筹划现状及存在问题33.3.1 收入筹划现状33.3.2 收入筹划中存在的问题43.3.3 研发统筹现状43.3.4 研发费用统划存在的问题43.4 公司收入筹划现状及存在问题54广西互通通信服务有限公司所得税收筹划方案64.1 收入筹划64.2 研发费用的纳税筹划64.3 业务招待费的纳税筹划7结论7参考文献81研究背景通信行业是是我国其他行业发展的基础，在我国占有重要的经济位置。近年来随着消费者对互联网需求的增加，通讯企业也必须加大基础设施的建设，保证用户能够享受到优质服务。但是近年来通信运营业的税负水平又逐渐增高，对行业的发展有严重的阻碍作用。因此随着我国税收制度的不断改革，企业为了减少税负以及实现企业利润最大化，税收筹划成为其重要的工作之一。通过实施税收筹划工作，不但能够为企业在带来可观的节税收益，而且还能够推动我国税务制度的完善，进而促进国民积极发展。对于企业来说，通过对自身经营情况进行分析，并努力打造一支专业化的税收团队，明确税收目标，从而促进企业可持续发展。2研究方法第一，文献研究法。通过查阅有关税收筹划的文献资料。在充分分析文献的基础上，更加深入了解所得税筹划的研究进展，为接下来的实证研究提供理论基础、基本框架和思路方向。第二，调查研究法。税收筹划是一项具有着很强的实践性的活动，通过采用案例分析法，可以了解企业税收筹划的背景以及依据，并且根据该案例来研究税收筹划的方案，最后选择最优的方案。第三，定量分析法。针对该企业财务报表中的数据进行分析，进而对数据和数据之间的逻辑关系展开对比以及分析，并在此基础上制定可行性方案。3广西互通通信服务有限公司企业所得税分析3.1 公司基本情况广西互通通信服务有限公司于2014年11月成立，公司注册资本14500万，主要从事移动电话、固定电话及其它通信业务的代办;通信生产设施的建设、租赁;通讯设备的销售、安装、维护;通信技术开发、咨询、培训及上述业务有关的其他经营服务等。安康市通讯服务有限公司是国内领先的信息与通信基础设施和智能终端提供商。在通信网络、IT等领域为客户提供有竞争力、安全可信赖的产品、解决方案与服务。安康市通讯服务有限公司坚持围绕客户需求持续创新，加大基础研究投入，厚积薄发，推动世界进步。目前有300名员工，业务遍及国内多个地区。3.2 公司主要税种纳税情况分析广西互通通信服务有限公司20152017年所得税贡献率以及赋税情况如下表3-1所示：表3-12015-2017年主要涉及的税种及纳税情况2015年2016年2017年营业收入5811.576197.36760.050利润总额1714.212182.222306.14企业所得税476.00567.49628.53所得税贡献率8.19%9.16%8.27%所得税负税27.77%26.01%27.25%通过对的财务报表进行分析之后发现，该企业的营业收入从2015年的5811.57万人民币增长到了2017年的7600.50万人民币，其中2016年这一数据的增长幅度为6.64%,2017年增长的幅度大小为22.64%。企业所得利润也从2015年的1714.21万人民币上升至2017年的2306.14。其中2016年增长率为27.03%,2017年的增长率为5.68%,企业所对应的所得税也在逐年提高，并且由2015年的476.00万人民币增长至2017年的628.53万人民币，其中2016年的增长幅度达到了19.22%,2017年的增长幅度达到了12.82%。由此可见，企业的营业税以及企业所得税以及利润总额度等都保持增长趋势的情况下，企业所得税贡献率呈现出了先上升后下降的变化趋势，而所得税负税却呈现出现下降后上升的变化趋势。由此可见该企业在税收方面的负担还是比较大的，随着该企业税收额度不断提高，在企业净利润中，税收总额度的占比也不断增加。如果企业不趁早开展税收筹划工作的话，势必会对企业自身利润产生影响，从而影响到企业的实际经营效益。当前，不论在经营、筹资还是筹资等方面都没有建立样的税收筹划制度，并且该企业在实际经营以及筹资方面的力度也存在不足，筹划水平偏低，并未将资本结构充分利用在投资环节中，因此关于税收筹划方面的工作并不理想。企业这几年税务负担越来越严重，因此企业不得不对其税务进行筹划。3.3 公司收入筹划现状及存在问题33.1收入筹划现状表3-2免税收入情况表201520162017营业收入5811.576197.367600.50免税收入14.2514.4614.57免税收入占比17.76%17.38%16.99%目前，该企业在收入方面所做的筹划主要包括如下:第一，为了使得企业纳税义务发生时间能够延迟，该企业将之前的全额赊销以及全额收款政策更改成了分阶段收款、分期、赊销等方式，而其他的方式则依然按照原来的方式执行，这样一来有利于企业缴纳税款时间延迟，同时还能够推迟企业纳税的时间，并使得企业可以获取部分资金，提高了企业对资金的应用水平。第二，该企业是完全按照减免税批准统治书中的要求规定执行的，因此符合免费政策，并且还要根据所减掉的15%来对核算最终的所得税。从上面表格中的数据我们可以分析发现，从2015年开始一直到2017年，随着近几年企业营业收入不断增加，企业的免税收入也在逐年提高，但是企业免税收入增长幅度并明显，每年的增长额度大概为15万到25万之间，同时在营业税整体收入中免税收入的占比也在不断下降，企业免税收入2016年降下到了之前的17.38%,2018年下降到之前的16.99%。3.3.2收入筹划中存在的问题当前，广西互通通信服务有限公司在收入筹划方面存在的问题主要表现在以下两个方面：第一，以年终销售为代表的收入确认时间。虽然企业管理者也意识到在信用方面对确认时间进行划分的必要性，但是这些收入仅仅只在总收入中占了一部分，企业并没有对当前资金运转情况、实际经营情况以及信誉度问题等进行深入分析，进而编制对应的合同来确认企业年终销售的确认时间。第二，企业所选择的结算方法并不合理。由于企业所选择的结算方式不同，进而导致其纳税义务也不一样。就拿销售代表来说，企业在时间销售过程中并没有针对客户熟悉情况以经济贷款回收情况展开评价而选择合适的结算方式等。33.3研发筹划现状通过对下面表格中数据分析发现，该企业最近三年专业领域的研究型人才数量基本上保持在134个，由此可以看出，近几年该企业基本上没有再引进新的研发人才，由于企业研发团队没有加入新的研发人才，进而导致研发团队思路过于闭塞以及研发方法过于陈旧等等。另一方面，从企业用于研发方面的资金投入可以看得出，2016资金投入达到了1499.6万，相比上一年而言其增长的幅度高达18.56%,2017年企业用于研发方面的费用为1684.0万元，相比上一年增长率高达12.34%。并且，在2015年到2017年之间，陕西通信服务有限公司安康分公司在研发方面的成本支出在整体营业额度中的占比分别为0.29%、0.38%、0.29%,总体而言，用于研发的费用在营业额度中的占比偏小。33.4研发费用筹划存在的问题一方面，该企业的研发费用仅仅是将各项数据的统计，并没有针对各项开支建立明确的费用表。企业财务人员将研发人员的薪酬直接在职工薪酬科目中计入，同时也将那些投入使用的研发设备计入到资产折旧中。由此可见，财务人员没有按照企业要求标准来进行单独会计核算也没有设计独立的转账环节，导致最后所缴纳的税款偏多，因此该企业需要针对研发费用方面进一步优化。另一方面，广西互通通信服务有限公司在研发方面所投入的资金偏少，而且研发人员变化不大，导致企业缺乏新的研发人才引进，整个研发团队的思想也比较固化，企业研发工作难以取得进展，进而对企业发展造成了影响。3.4公司收入筹划现状及存在问题收入筹划现状：表3-2免税收入情况表201520162017营业收入5811.576197.367600.50免税收入14.2514.4614.57免税收入占比17.76%1738%16.99%目前，该企业在收入方面所做的筹划主要包括如下:第一，为了使得企业纳税义务发生时间能够延迟，该企业将之前的全额赊销以及全额收款政策更改成了分阶段收款、分期、赊销等方式，而其他的方式则依然按照原来的方式执行，这样一来有利于企业缴纳税款时间延迟，同时还能够推迟企业纳税的时间，并使得企业可以获取部分资金，提高了企业对资金的应用水平。第二，该企业在安康的子公司是完全按照减免税批准统治书中的要求规定执行的，因此符合西部大开发以及免费政策，并且还要根据所减掉的15%来对核算最终的所得税。从上面表格中的数据我们可以分析发现，从2015年开始一直到2017年，随着近几年企业营业收入不断增加，企业的免税收入也在逐年提高，但是企业免税收入增长幅度并明显，每年的增长额度大概为15万到25万之间，同时在营业税整体收入中免税收入的占比也在不断下降，企业免税收入2016年降下到了之前的17.38%,2018年下降到之前的16.99%o收入筹划中存在的问题：当前，广西互通通信服务有限公司在收入筹划方面存在的问题主要表现在以下两个方面：第一，以年终销售为代表的收入确认时间。虽然企业管理者也意识到在信用方面对确认时间进行划分的必要性，但是这些收入仅仅只在总收入中占了一部分，企业并没有对当前资金运转情况、实际经营情况以及信誉度问题等进行深入分析，进而编制对应的合同来确认企业年终销售的确认时间。第二，企业所选择的结算方法并不合理。由于企业所选择的结算方式不同，进而导致其纳税义务也不一样。就拿销售代表来说，企业在时间销售过程中并没有针对客户熟悉情况以经济贷款回收情况展开评价而选择合适的结算方式等。4广西互通通信服务有限公司所得税收筹划方案4.1 收入筹划可以通过选择适宜的贷款结算方式、所得税的预交时间、计提坏账准备、年终销售收入等进行确定来对广西互通通信服务有限公司的收入展开纳税筹划。第一，根据相关法律要求，每个企业都应该按照月或者季度来缴纳部分纳税款项，其具体的预交的时间一般是在每个月或者没每个季度的之后的第十五天之内。鉴于这个规定，我们可以选择最后一天预交时间来进行预交款项，这样一来有利于帮助企业活动资金方面的时间价值。第二，根据调查了解发现，该企业在完成货款确认工作时一般都是选择直接收款的方式。对此，我们在对收入确定时可以选择分期付款方式，分期付款有利于延长企业纳税时间，从而推迟了缴纳税款的时间。第三，在坏账准备方面，广西互通通信服务有限公司应该要定期复核账款，同时对坏账准备进行计提，进而对其当其的利润能够抵消掉，这样一来有利于降低企业每个季度所教的所得税金额。第四，企业根据自身年终业务销售情况，在企业资金压力比较小的情况下，主动将年终业务延缓到下一个年度确认，这样一来也能够使得企业纳税时间延长。4.2 研发费用的纳税筹划己工作的年限专业学历助力研究员年不限本科及以上中级研究员3-5年电子、通信、软件硕士及以上高级研究员至少5年通信、电子博士及以上在上一章中我们针对该企业的研发费用做了分析，了解到：该企业研发团队中，研发人才几乎是固定不变的，因此不利于新技术的引进。对应的筹划方案是:企业根据自身的实际需要以及团队研发人才的专业水平分布情况，有计划的引进研发型人才，壮大该企业的研发退伍。具体实施计划如上表所示，企业研发团队壮大了，那么给研发人员所支付的薪酬也必然会增加，从而使得税前克扣金额增多，而且这部分金额属于加计扣除的范围。另外，针对企业面临的研发费用专账目缺失问题，业务人员在具体实施工程中需要根据会计准则进行，专门设立对应的研发费用专账，并且还要对该企业的每一项研发费用进行独立核算。具体而言，将企业参与研发的设备以及场地等从总的设备折旧额里面分离出来，然后再将这部分费用计入到研发费用里面，对其进行专门扣除核算，进而降低企业的纳税额度，提高企业的利润。4.3业务招待费的纳税筹划通过前面我们对广西互通通信服务有限公司的招待费情况进行分析，发现：近几年该企业的营业收入额度不断增加，业务招待费用也随之提高。2017年，企业业务招待费用达到15.36万元，所缴纳的税务调增为49.06万元。五个法律关于企业税费方面有着明确规定：企业在经营以及生产过程中，不论出于任何原因，都不能在税前对招待费用全部扣除。根据该企业当前实际情况，可以从以下几个角度对该企业业务招待费用进行筹划：首先，原来企.业都是将给合作客户的礼物也算入到招待费用里面。为了使得企业招待费用基数下降，公司可以在这些礼物上面附上自己的LoG0,然后再赠送给客户，这样一来就能为将其列入到业务宣传费用里，降低企业业务招待费基数。比如，2016年企业给老客户赠送了价值20万元的礼品，财务人员最好将这笔费用计入到企业的业务招待费用里。如果企业能在所赠送的产品上面加上该企业的LOGO以及宣传语的话，那么则能够为提升企业形象以及提高产品的宣传力度方面起到一定的效果，这样一来企业就可以将这笔费用算入宣传费用里面，从而减少企业所得税金额。另外，企业招待费用里面还包含了会议举办费用、出差费用、召开董事会费用等等，而在安排出差、会议以及董事会的场地、人员以及时间等方面对企业也需要一笔资金，企业可以另外申请一个独立的会议费、出差费以及董事费等，进而降低企业的业务招待基数。最后，企业可以将自身业务招待费用拆分到几个不同的子公司，如果划分给的销售子公司业务招待费用不超过一定额度情况下，是不需要缴纳税务的。但是,假如果子公司的管理成本也比较高的话则不应该拆分。因此，只有当管理成本小于节税款的时候才可以对其拆分，否则不适合拆分。结论企业的纳税筹划要服从企业的财务管理的目标和企业的发展战略，不仅仅以降低税负为目标。企业进行纳税筹划活动应该基于两点。第一点是企业要对国家现有的法律法规以及政策有全面的了解，尤其是税务方面的，在此基础上，甚至要对国家进一步的税制方面的政策有较好的预测，这是纳税筹划方案成功的关键。第二点是企业进行纳税筹划活动时.，要紧紧围绕着企业当前的情况以及未来的发展战略制定。参考文献张英明.企业纳税筹划策略M北京:中国经济出版社,2010,10-18戴生雷.企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究J.现代商贸工业,2018,39(28):93-94葛林.新企业所得税法下企业纳税筹划探析JOL.中国商论,2018(28):35-364卜彩银.新企业所得税税法下的企业税务筹划探究J.纳税,2018,12(25):59.5王美霞，唐秋华.试论“营改增”背景下的企业税收筹划策略J.纳税,2018,12(24):31傅磊,浅谈企业所得税纳税筹划存在的问题及对策J.纳税,2018,12(21):11+14