长期股权投资的会计账务处理案例.docx

长期股权投资的会计账务处理案例长期股权投资应用案例关于处置成本法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日长期股权投资科目余额（假设均为成本法核算）如下：以现金方式取得的长期股权投资乙公司账面余额1000000元，以固定资产置换取得的长期股权投资丙公司账面余额5000000元，以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司股权账面余额1000000元，以现金方式取得的长期股权投资戊公司账面余额6000000元。2020年，甲单位发生以下经济业务：(1)经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1200000元,尚未领取的现金股利IoOOo元连同转让对方，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按规定处置收益留归本单位使用。(2)经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权,获得处置价款5900000元,尚未收到的现金股利500000元连同转让对方处置过程中发生相关税费支出150000元,按规定处置收益全部上缴财政。(3)投资的丁公司因经营不善，经批准开展破产清算并予以注销，形成长期股权投资损失，按规定报经批准后，2020年5月1日，甲单位对丁公司的股权予以核销。(4)2020年6月，为了业务发展需要，甲单位以其持有的对戊公司的长期股权投资交换己单位拥有的一项专利权。在6月30日的交换日，甲单位持有的长期股权投资账面余额为6000000元，在交换日的评估价值为6100000元；己单位专利权的账面原值为7000000元，累计已摊销金额为200000元，在交换日的评估价值为6500000元，甲单位支付补价400000元。假设本次交易过程中没有发生其他相关税费。二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。分析:按照政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记"银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记"长期股权投资科目，按照尚未领取的现金股¾或利润，贷记应收股利"科目，按照发生的相关税费等支出，贷记"银行存款"等科目，按照借贷方差额，借记或贷记"投资收益"科目。2020年1月1日，甲单位出售乙公司股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:银行存款1200000贷:长期股权投资一乙公司IooOOOO应收股利100000银行存款50000投资收益50000预算会计借:资金结存一货币资金（取得价款扣减支付的相关税费后的金额）1150000贷:其他结余（投资款）IoOOoOO投资预算收益150000（二）处置丙公司股权投资的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资，按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用"科目，贷记"长期股权投资"科目；同时，按照实际取得的价款，借记银行存款等科目，按照尚未领取的现金股利亘妹J润，贷记应收股利科目，按照发生的相关税费等支出，贷记"银行存款”等科目，按照贷方差额，贷记"应缴财政款”科目。2020年1月1日，处置丙公司股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:资产处置费用5000000贷:长期股权投资一丙公司5000000借:银行存款（实际取得的价款）5900000贷:应收股¾（尚未领取的股利）500000银行存款（支付的相关税费）150000应缴财政款5250000预算会计借:资金结存一货币资金500000贷:投资预算收益（获得的现金股利）500000（三）核销丁公司股权投资的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按照规定报经批准后予以核销时，按照予以核销的长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用"科目，贷记"长期股权投资"科目。2020年5月1日，核销丁公司股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:资产处置费用1000000贷:长期股权投资一丁公司100OOOO预算会计不做账务处理（四）置换戊公司股权的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，报经批准置换转出长期股权投资时，置换换入的资产，按照确定的成本，借记相应的资产科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记"固定资产累计折旧"、"无形资产累计摊销"科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记"银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记"资产处置费用"科目或贷记"其他收入"科目。支付补价的，按照确定的成本，借记换入资产有关科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记"固定资产累计折旧"、"无形资产累计摊销"科目），按照支付的补价和置换过程中发生的其他相关支出，贷记"银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记"资产处置费用"科目或贷记"其他收入“科目。本案例中，换入资产为一项无形资产，其入账价值为换出资产评估价值+其他相关支出+补价=6100OOO+0+400000=6500000元换出资产为对戊公司的长期股权投资，价值为6100000元，支付补价400000元。2020年6月1日，置换戊公司股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:无形资产一专利权（换出资产评估价值+其他相关支出+补价）6500000贷:长期股权投资一戊公司6000000其他收入（贷差）100000银行存款（支付的补价和其他相关支出）400000预算会计借:其他支出（实际支付的补价和其他相关支出）400000贷:资金结存一货币资金400000长期股权投资应用案例关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日'长期股权投资科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期股权投资成本1000000元，损益调整100000元,其他权益变动100000元;以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本4000000元,损益调整500000元，其他权益变动（贷方）100OOO元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本3000000元,损益调整（贷方）50000元，其他权益变动（贷方）100000）Lo2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权,获得处置价款1400000元,尚未领取的现金股利IoOOOo元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出50000元,按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权,取得处置价款4900000元,尚未领取的现金股利200000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费150000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。（3）经批准，甲单位于2020年1月I日出售了丁公司的股权取得处置价款3150000元,尚未领取的现金股利30000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。二、案例分析及账务处理(一)出售乙公司股权投资的账务处理。分析：按照政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(以下简称政府会计制度)规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记"银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记"长期股权投资科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利"科目，按照发生的相关税费等支出，贷记"银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记"投资收益"科目。按照政府会计制度规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记权益法调整科目，贷记或借记投资收益科目。2020年1月1日，甲单位出售乙公司投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:银行存款（实际取得的价款）1400000贷:长期股权投资一乙公司一成本100oOOO长期股权投资一乙公司一损益调整100OOO长期股权投资一乙公司一其他权益变动100OOO应收股利（尚未领取的现金股利）100OOO银行存款（支付的相关税费）50000投资收益（贷差）50000借:权益法调整100000贷:投资收益100000预算会计借:资金结存一货币资金（取得价款扣减支付的相关税费）1350000贷:其他结余（投资款）100OOOO投资预算收益350000（二）处置丙公司股权投资的账务处理。分析：按照政府会计准则制度解释第1号（以下简称解释1号）规定，权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时,按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本,借记“资产处置费用"科目，贷记"长期股权投资一成本"科目；同时，按照实际取得的价款，借记"银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记"应收股科目，按照发生的相关税费等支出，贷记"银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记"长期股权投资一损益调整、其他权益变动科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得的价款与被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记或借记"投资收益"科目，按照贷方差额，贷记"应缴财政款"科目。预算会计的账务处理按照政府会计制度进行。按照政府会计制度规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记"权益法调整"科目，贷记或借记投资收益科目。本案例中2020年1月1日对丙公司长期股权投资的账面余额为440万元，大于其初始投资成本400万元。预算会计中确认的投资预算收益，为取得价款490万元减去投资成本400万元和相关税费15万元后的金额75万元。2020年1月1日，处置丙公司的长期股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:资产处置费用4000000贷:长期股权投资一丙公司一成本4000000100000借:银行存款4900000长期股权投资丙公司其他权益变动贷:应收股¾200000长期股权投资一一丙公司一损益调整500000银行存款150000投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额）150000应缴财政款4000000借:投资收益100000贷:权益法调整100000预算会计借:资金结存一货币资金750000贷:投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额）750000（三）处置丁公司股权投资的账务处理。分析：按照解释1号规定，权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益,是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用"科目，按照长期股权投资各明细科目的余额，贷记"长期股权投资一成本"科目，贷记或借记"长期股权投资T员益调整、其他权益变动"科目；同时，按照实际取得的价款，借记"银行存款"等科目，按照尚未领取的现金股¾或利润，贷记"应收股利"科目，按照发生的相关税费等支出，贷记"银行存款”等科目，按照实际取得的价款大于被处置长期股权投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记"投资收益"科目，按照贷方差额，贷记"应缴财政款"科目。预算会计的账务处理按照政府会计制度进行。按照政府会计制度规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记"权益法调整"科目，贷记或借记投资收益科目。本案例中对丁公司的长期股权投资的账面余额为285万元，小于其投资成本300万元。预算会计中确认的投资预算收益,为取得价款315万元减去投资成本300万元和相关税费5万兀后的金额10万兀。2020年1月1日，处置丁公司股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:资产处置费用（投资账面余额）2850000长期股权投资一丁公司一损益调整50000长期股权投资一丁公司一其他权益变动IOoOOO贷:长期股权投资一丁公司一成本3000000借银行存款3150000贷:银行存款（相关税费）50000应收股利（尚未领取的现金股利）30000投资收益（取得价款大于投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额）70000应缴财政款3000000借投资收益100OOO贷:权益法调整100000预算会计100000借:资金结存一货币资金贷投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额）100000长期股权投资应用案例关于持有期间采用权益法核算的会计处理一、案例材料甲事业单位报经批准于2019年1月I日以自有房产出资,与乙单位共同成立丙公司。甲单位该房产账面余额1600万元，累计折旧200万元,评估价值1300万元。丙公司注册资本2000万元,甲单位出资的股权占有比例为70%,乙单位出资股权的占有比例为30%,同时甲支付了100万元补价。为了简化处理，假定不考虑其他税费相关问题。(1)2019年丙公司全年实现净利润800万元，除净利润以外的所有者权益科目中资本公积减少额为100万元。(2)2020年1月，丙公司根据2019年业绩,向股东宣告分派现金股利600万元。按照本级财政部门的规定，甲单位需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政。甲单位2020年2月取得现金股利420万元后将该现金股利上缴。(3)2020年因受新冠肺炎疫情等市场环境影响，丙公司经营困难，全年发生净亏损2200万元。(4)2021年丙公司经营略有好转，全年实现净利润250万兀。二、案例分析及账务处理(一)取得初始投资的账务处理。分析：按照政府会计准则第2号投资(以下简称2号准则)规定，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。本案例中甲单位投资比例70%,实务中甲单位可以决定被投资单位的财务和经营政策,因此采用权益法核算。同时，按照2号准则规定，以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定。本案例中甲单位长期股权投资的成本等于换出的自有房产的评估价值1300万元加上支付的补价100万元等于1400万元。按照政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度）规定，长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照"成本"、"损益调整"、"其他权益变动"设置明细科目，进行明细核算。因此，本案例中甲单位对该长期股权投资核算时除了按照被投资单位丙公司进行明细核算之外，还分了三个明细科目"成本"、"损益调整"、"其他权益变动"进行明细核算。因此，2019年1月1日甲单位取得长期股权投资的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:长期股权投资一丙公司一成本（换出资产的评估价值加上补价）14000000资产处置费用100OOOO固定资产累计折旧一房屋建筑物2000000贷:固定资产一房屋建筑物16000000银行存款IooOOOO预算会计借:其他支出（实际支付的补价）IoOOoOo贷:资金结存一货币资金IoOoOOO（二）2019年12月31日的账务处理。1 .被投资单位实现净利润时：分析：按照政府会计制度规定，被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，借记"长期股权投资（损益调整y科目，贷记投资收益科目。因此,2019年丙公司实现800万元利润时,甲单位确认投资收益为800*70%=560万元，甲单位的账务处理如下（单位：元）财务会计借:长期股权投资一丙公司一损益调整5600000贷:投资收益一丙公司5600000预算会计不做账务处理2 .被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时：分析：按照政府会计制度规定，被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的，按照应享有或应分担的份额，借记或贷记权益法调整科目，贷记或借记长期股权投资（其他权益变动y科目。因此,2019年丙公司除净利润以外的所有者权益科目资本公积减少额为100万元，甲单位确认减少的权益法调整数额为100*70%=70万元，甲单位的账务处理如下:（单位：元）财务会计借:权益法调整一丙公司700000贷:长期股权投资一丙公司一其他权益变动700000预算会计不做账务处理（三）2020年1月宣告发放股利时的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，被投资单位宣告分派现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记应收股利科目，贷记长期股权投资（损益调整）科目。因此，2020年1月丙公司宣告发放600万元现金股¾时,甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:应收月饼IJ丙公司4200000贷:长期股权投资一丙公司一损益调整4200000预算会计不做账务处理（四）2020年2月收到股利时的账务处理。分析：按照政府会计准则制度解释第2号规定,事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政的，收到现金股¾或利润时，借记"银行存款”等科目，贷记应缴财政款科目，同时按照此前确定的应收股利金额，借记投资收益科目或累计盈余科目（此前确认的投资收益已经结转的），贷记应收股利科目；本案例中甲单位2020年收到的股利来源于2019年丙公司产生的利润，同时甲单位2019年年底已经确认当年的投资收益，并于2019年年底结转至累计盈余科目。将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记"应缴财政款"科目,贷记"银行存款”等科目。甲单位的账务处理如下：（单位：元）1.收到股时：财务会计借银行存款4200000贷:应缴财政款4200000借:累计盈余4200000贷:应收月饼IJ4200000预算会计不做账务处理2.上缴财政时：财务会计借:应缴财政款4200000贷冷艮彳亍存款4200000预算会计不做账务处理（五）2020年12月31日的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，被投资单位发生净亏损的，按照应分担的份额，借记"投资收益"科目，贷记"长期股权投资（损益调整）"科目，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。2020年1月宣告发放现金股利之后，长期股权投资一丙公司科目的账面余额=1400+560-70-420=1470万元。2020年丙公司亏损2200万元,按照股权比例应分担的份额为2200*70%=1540万元，而可减少长期股权投资一丙公司科目账面余额的金额为1470万元，备查登记应记未减记长期股权投资的金额为1540-1470=70万元。甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:投资收益一丙公司14700000贷:长期股权投资一丙公司一损益调整14700000预算会计不做账务处理（六）2021年12月31日的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额，借记"长期股权投资（损益调整r科目，贷记投资收益科目。2021年丙公司实物IJ润250万元，可恢复长期股权投资一丙公司科目账面余额=250*70%-70=105万元。甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计借:长期股权投资一丙公司一损益调整1050000贷:投资收益一丙公司1050000预算会计不做账务处理