财务报表粉饰行为与预防措施讨论.docx

财务报表可以反应出一种企业B¾运行状况，是外界对该企业经济状况理解的一种重要参照物，以决定自己与否对该企业进行投资。不过目前，我国企业不同样程度0出现了财务报表粉饰行为，这使企业0¾财务报表所记录数据并不真实，这种行为的出现产生的影响是相称不好的，它不仅蒙蔽了投资者的眼睛，加大了投资者的风险，并且不利于我国经济的J深入发展。因此，当面对一种企业的财务报表时，怎样鉴别其与否进行过人为0修改就显得极其重要了。并且就目前0形式来看，这种状况大有蔓延之势，这就引起了社会的!巨大反响。因而为了有效的处理这一问题，本文就这一问题进行了深入的研究，并对于处理这一问题予以了某些提议，但愿有助于处理该问题。关键词：财务报表粉饰，常见手段，识别措施，处理措施一、导论(一)选题背景及研究意义1、选题背景近年来，不同样企业都出现了不同样程度的财务报表粉饰，如企图发明“冰箱大王”神话的格林柯尔系坍塌所导致的科龙危机；湖南ST天一科技股份在2023年为了使其企业转亏损为盈利，采用银行借款不入账、少计短期借款从而少计财务费用，虚构委托资产管理业务从而虚构投资收益，合计1993.54万元。不过我们都懂得财务报表是投资者理解一种企业运行状况的最重要的参照物，因此应当保证财务报表的真实性。2、研究意义在中国这样一种比较特殊的市场经济环境中，财务报表能比较全面的反应一种企业的经济状况和运行状况，从而为投资者提供一定时信息，不过作为一种投资者一定要懂得鉴别财务信息的真假，对时定位企业的真实状况，以保证自己的利益不受影响，因此财务报表的真实性以及学会辨别财务报表数据的真伪成为一种必须处理的问题，由于这不仅关乎某个投资者的利益，更是对增进我国经济的发展具有重要意义。由于在如今的市场经济时代，证券市场对国民经济具有较强的传递作用和带动效应，因而上市企业需要向提供真实的财务报表，这对于经济的健康发展具有很现实的意义。对企业拟出具的财务报表进行包装粉饰，并非只是某个国家某个企业存在问题，而是在历史上普遍存在0一种国际性0问题。美国最先出具了原则会计准则，合法美国企业界为其这一准则日勺施行扬扬自得时，安然、施乐、环球电讯等许多种世界巨头企业轰然倒塌，并陆续公开承认了其对财务报表的粉饰及舞弊行为，如图1所示。这些世界巨头的轰然倒塌在美国企业界及会计界引起巨大震荡。安然、施乐等企业巨头也因此为其财务报表舞弊行为付出了巨大的代价，这些企业陆续宣布破产清算，资产也纷纷被抛售。不仅如此，我国红光企业、银广夏企业的财务报表舞弊行为也使得我国企业界乃至会计界产生了巨大震荡。此后，财务报表舞弊以及企业的诚信问题在企业界中被评头论足，在社会上反响颇大。（二）论文思绪及构造1、论文思绪首先通过某些实例阐明研究背景，进而引出研究的意义，接着先阐明什么是财务报表粉饰行为，然后列举出常见手段，让读者有一种感性认识，分析出现这种行为的原因，然后予以某些识别措施，协助读者对的时分辩出财务报表粉饰行为，由于这种行为不仅危害到了投资者的利益，并且不利于经济日勺健康发展，因此必须处理这一问题，因而针对企业内部和企业外部提出了某些意见。2、论文构造本文构造较清晰，整体分为七部分,第一大部分阐明选题的背景,并阐明其研究意义；第二大部分重要解释何财务报表粉饰；第三大部分重要例举财务报表粉饰的!常见手段，这一部分不再只是简朴的陈说与阐明，而是穿插某些例子予以详细的分析以更好的阐明问题；第四大部分则是进行本质性研究，探明财务报表粉饰日勺原因及影响，此部分仍然沿袭第三部分的论述方式，会详细分析某些例子；第五大部分则是为人们怎样识别财务报表粉饰提供某些措施；最重要的一部分就是第六部分了，这一部分则是根据以上的分析，就怎样防止出现这种行为，提出了某些处理措施；最终一部分则是对本文进行简朴日勺总结。二、财务报表粉饰的概念若想理解财务报表粉饰的概念，首先需要懂得何为财务报表。简朴的说，财务报表就是一套记录了企业一定期间内的所有的财务信息的会计表格，它通过了会计师的计算、分类整顿、汇总等，可以较为全面的反应一种企业的财务状况以及企业目前运行状况。一般来说，一套完整日勺财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及会计表附注。而财务报表粉饰其实就是企业通过多种手段来肆意日勺变化财务报表中的数据，以此来使企业抵达盈余的指标。不过并不是所有的财务报表粉饰都是不好的。严格的来说，财务报表粉饰可以分为两种类型：第一种是以会计政策的可选择性为前提条件，这是被会计法律所容许的，重要是通过运用有关经济业务会计处理措施的选择，来控制企业的报表盈余状况，以求抵达企业预定的目的，从而抵达避税或赢得管理业绩承认的目的；第二种也就是我们所认为日勺会计造假则是企业管理者运用信息日勺不对称性，采用欺骗时方式来人为的肆意的篡改财务报表，以求抵达自己最有利日勺财务成果的一种不合法的行为。三、财务报表粉饰行为的常见手段(一)运用关联交易和资产重组粉饰财务的报表1、运用关联交易关联交易是一种较为特殊的交易方式，是由关联方之间进行交易时就定价政策、结算方式以及支付手段方面通过内部协商而抵达共识，这比一般的市场交易简朴，不过这种交易方式看似对双方来说是公平的J,但实际却相称不公平，由于关联双方的企业发展状况并不处在完全对等的水平，往往会出现一方压制，甚至是欺负另一方，如：低价购置成品，抢占企业前景好的投资项目等，不过为了掩盖这一系列行为并抵达获取更多利益的目日勺，较强的!一方会虚构企业盈亏利润，并且并不在财务报表中按规定做合适日勺披露，目前我国上市企业多是由国有制企业改制而成，因此，虽然改制成为上市企业仍然与其母企业及其他子企业存在联络，因而这为这些上市企业运用集团内部这种错综复杂的关系进行关联交易来粉饰财务报表。在2023年，天津磁卡因“难产”而被停牌。不过就其财务报表显示：企业在2023年实现了净利润同比增长幅度近90%,销售收入2.13亿元，其毛利润更是惊人，高达58%,占整个主营业务的54.56%。不过若仔细研究，实际上，天津磁卡将净价值2.15亿元的静态验钞机以市场价销售给了天津环球高新技术投资有限企业，通过此使天津磁卡日勺毛利润达1.31亿元，这看起来似乎只是企业间正常的交易，不过通过深入研究发现：天津环球高新技术投资有限企业成立于2023年3月，是一种新兴的企业，并且令所有人都没有想到的是天津磁卡居然控制了该企业股分的94%,很显然天津环球高新技术有限企业只不过是天津磁卡的J一种子企业，不过在事发一年后，天津磁卡与天津大通投资发展有限企业签订了股权转让协议，将其持有的天津环球高新技术有限企业的股权所有转让给天津大通投资发展有限企业，而协议签订时间碰巧在2023年12月29日，因而天津磁卡2023年的财务报表并不需要将天津环球高新技术有限企业并表，而上述交易也只能在合并报表中保留下来。由此可见，天津磁卡之因此能保持很好的经济效益，只不过是通过关联交易而实现日勺财务报表粉饰的成果。2、运用资产重组资产重组本是为了优化企业内部的资本构造，调整产业构造而进行的实物资产日勺置换。不过却被某些上市企业所运用，成为了他们粉饰财务报表的又一种全新的手段，其做法更是令人眼花缭乱，如：将非上市的关联企业的优质资产置换给上市企业，以替代他们的劣质资产；上市企业的限制资产发售给非上市的关联企业，并且是高价发售。这种资产重组大大提高了上市企业的!经济利润，从而在无形中粉饰了上市企业的财务报表。（一）运用成本和利润项目粉饰财务日勺报表人为时主观日勺肆意的归集企业成本及运用企业的利润也是企'也财务报表粉饰的一种手段，对于不同样的企业，成本的详细内容是不同样的J,因而这使得外界不理解的人不易发现。目前回忆科龙事件，会给我们诸多启示。曾经B科龙被人们称之为完美科龙，一直处在高速发展阶段，不过其忽然倒塌，使我们不得不研究其财务报表。2023年2023年2023年2023年固定资产原价33.84亿元36.36亿元36.95亿元42.90亿元固定资产折旧12.79亿元15.86亿元18.03亿元21.65亿元固定资产净值21.05亿元20.50亿元18.92亿元21.25亿元在建工程0.311亿元0.113亿元L178亿元3.494亿元其他资产0.921亿元0.856亿元0.34亿元0.34亿元主营业务收入43.82亿元48.78亿元61.68亿元84.36亿元主营业务成本36.16亿元38.53亿元44.83亿元66.12亿元主营业务收入0.1340.1230.2640.368增长率众所周知，近些年来我国的家电业发展十分迅速，出现了多种品牌，这使得这一行业间的竞争十分剧烈，再加上家电业没有足够的创新能力和技术，使得生产家电业的I企业只能通过价格优势来吸引消费者的眼球，不过这一行为在提高销量的同步却使利润急剧下降，因而近年来，多数的企业为了处理这一问题，选择向生产多元化产品转型,有的甚至转向那些高收入行业，不过从上表中，我们可以看出，近年来，尤其是自2023年起，科龙企业居然加大了对家电业生产线（即在建工程）的投资，并且在2023年又在本来的基础上加大了投资，这让人很是不理解，在家电市场如此低迷之下，科龙企业却仍然不惜一切代价将资金投资到利益甚低的家电生产线上，任何一种有点经济学常识的人都不会这样做，可见，科龙企业并不是真的将钱投资到了利益甚低的家电生产线上，只是在运用成本来进行财务报表粉饰。并且从表中的主营业务收入状况来看，科龙企业在2023年和2023年的收入是较稳定的，不过在2023年以及2023年中却忽然涨幅增快，这与现实的国内家电市场低迷不符，因而科龙很也许存在提前确认订单收入以抵达虚增利润的目日勺，这正是粉饰财务报表日勺另一种方式。（二）运用会计政策的选择粉饰财务的报表运用会计政策的选择是粉饰财务报表的另一种比较常见的方式。这重要是由于会计应计制和收付制存在差异，因而会在同一交易和事项的会计处理上会有多种选择，这对于急于粉饰报表的上市企业来说是一次机遇。在会计制度中有这样的规定：企业为在建立工程和固定资产而支付的利息费用，在固有资产抵达预定可使用状态时，应当停止利息资本化。于是有人就非常成功的运用了这一点。首先将自己的固有资产进行看似合理日勺支配，使其固有资产看似抵达预定可使用状态，以此来停止利息资本化，以减少利息费用的支出。尚有一种较为尤其的方式，那就是变更结算方式，如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，无论股权怎样，都采用成本核算。四、财务报表粉饰行为的原因及影响(一)财务报表粉饰行为肚!原因财务报表粉饰行为出现的原因是多方面的，最主线的原因是企业内部的原因，伴随经济的不停发展，导致了所有者和经营者的分离，出现了委托代理制和分层授权产权控制，进而出现了信息的不对称，即管理层执行经营权，他们理解内部信息，因而可以通过粉饰财务报表来提高经营业绩，进而为自己赢得更多日勺利益，但那些属于所有者但由于所持股份小而不具有对企业的控制权的中小股东只是通过财务报表来得知企业运行状况，可见粉饰财务报表原因之一是企业内部某些人员对利益的追逐。对于任何一种企业来说，都会有其监管机制,不过监管部门多重视对首先日勺监管，并且只是存在，对类似现象出现后，并没有予以严重处理，阐明企业内部的监管机制是不完善的。当然了，除了企业自身的原因之外，也不乏外部的原因。如：众所周知，投资者所投资的资金对于企业来说是及其重要的，不过对于投资者而言，他们并不理解企业的运行状况，因此他们在选择投资对象是，也仅仅是通过企业提供的财务报表来判断企业的运行状况，而企业恰好看到了这一点，因此，为了吸引投资者日勺眼球，获得资金，企业会选择对财务报表进行粉饰；另一种比较重要的原因是：我国有关这方面的法律法规尚不完善。（二）财务报表粉饰行为的影响1、对社会的影响某些企业为了一己之私，往往会对其实际运行状况进行隐瞒，反而进行财务报表粉饰，使其抵达令投资者满意的水平进而吸引投资者，从主线上说这并不利于资产的有效配置与运用，并且这也加大了社会经济运行中的不稳定性原因，这并不利于我国市场经济的发展。2、对企业的影响财务报表粉饰行为在危害他人的!同步，也不利于企业自身的!长期发展，由于前面已经提到，财务报表往往会反应一种企业的运行状况,而企业的经营者也正是根据其财务报表来对企业进行规划，因此一旦财务报表出现了粉饰行为，就使得财务报表并不能真实的反应出企业目前运行状况，进而给经营者提供错误的信息，这不利于企业的长期发展。3、对报表使用者的影响所谓的报表使用者即广大的投资者，财务报表是投资者决定与否投资的重要参照物，一般的来说，投资者会选用财务报表良好的企业,不过假如企业进行了财务报表粉饰，而投资者又未能及时的识别出来，那么投资者就会轻易被诱导进而进行投资，这会加大投资者蒙受损失的风险。4、对会计自身人员的影响在会计师数量日益增长的今天，会计师面临着比较剧烈的竞争，因而在某些原因的促使下，为了迎合企业的需求，某些会计师就会参与财务报表粉饰，虽然一时赢得了企业的I承认，不过作为一名会计师,诚实守信是其基本的职业道德，违反了这一底线，对其自身的发展毫无疑问是极为不利的。如：在科龙事件中，当科龙企业被调查出在2023年年报中离奇亏损6000万后，科龙的审计会计事务所德勒很快就宣布，不再担任科龙的审计师。五、常见的识别措施（一）关联交易剔除法关联交易剔除法指日勺是将关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，然后分析该企业对关联企业日勺依赖程度，进而判断该企业的真实运行状况。这种措施可以从如下两方面去判断：首先看该企业与关联企业的关联交易与否正常，另首先要关注双方的关联交易价格与市价相比与否正常，若出现任何首先日勺不正常，则存在财务报表粉饰行为的风险。（二）生产成本和销售分析法1、核算生产成本对于企业来说，通过减少生产成本来粉饰财务报表，如西安达尔曼制药企业就是通过账外资金和债权换股权抵达虚减成本的目的，其虚减成本为3660万元。在检查企业生产成本时，注意看其生产成本日勺用途以及与否设置账外账户，若设置，则需要予以详细的调查，看看与否存在报销现象，如存在，则有也许存在粉饰财务报表行为。2、核算销售收入企业也会采用虚构销售收入的措施来粉饰财务报表。如：东方航空企业运用当年发售飞机获得的6.7亿元使得企业转亏损为盈利状态。因而，在判断企业与否出现了财务报表粉饰行为，核算其销售收入也是一种措施，看看其销售来源都是什么，是不是企业所经营的项目和产品，若答案与否认的，那么该企业很也许存在粉饰财务报表的行为。（三）资金、负债和投资收益识别法1、验查资金对一种企业进行判断时，我们要验查其企业资金的来源及去向，来源与否重要是由该企业所经营或生产的产品，去向与否合理，如两者都不符合，那么该企业很也许会存在财务报表粉饰行为。2、验查负债和投资收益现就科龙企业1999年财务报表予以解释，科龙企业这一年的投资收益为5.4亿，根据企业报表和会计附注，其企业投资全为长期股权投资，不过其长期投资合计权益相加的数字却恰好是5.4亿，当我们对科龙子企业进行研究时，发现其合并投资收益为0,这阐明科龙企业在运用投资收益来粉饰财务报表。六、企业财务报表粉饰行为的处理措施(一)加强外部监督我国只因此总是存在财务报表粉饰行为，这与外部监管力度不够具有很大的关系。外部监管力度不够在使财务报表粉饰行为不易被发现的同步也助长了社会诚信缺失B不正之风，例如科龙事件中，据中国证监会称：自2023年以来，他们就发现科龙企业存在财务报表粉饰行为，不过直至科龙企业宣布破产之前，证监会并没有对其进行有效的监管，当地政府也没有尽到调查的责任。因而必须加强外部监管力度，可以采用如下措施，如：证监会要明确自己的责任，可以及时调查事实真相；政府要建立健全民事赔偿制度，加强了对财务报表粉饰行为的惩罚力度，进而对企业产生警告与震慑作用；另首先要加强社会舆论，若出现财务报表粉饰类似行为，则需要及时通过新闻、电台等媒体予以报道及批评，使其受到社会舆论的强烈训斥，充足发挥社会舆论的作用。(二)加强企业内部控制就目前而言，我国大多数企.业内部并没有完整且成熟的控制体系，虽然内部会计控制规范的出台，货币资金的）详细规范的颁布实行等使企业内部控制建立了一种较为完整的体系，不过这些法律法规的真实操作性及操作力度上并不乐观，因而需要我们去实行这些法律法规，真正的去规范企业内部的控制；另首先，为了深入提高企业内部控制的效果，应当变化信息不对称的现象，因此需要建立良好的信息沟通系统：随时详细的记录并确认企业的各项经济业务，并予以恰当的归类，随时提供真实的财务报表。最终，为了保证制度的实行,企业需要不定期的对企业内部控制制度实行的状况进行调查，并根据调查成果实行奖罚分明，这样才能使企业内部控制真正的落到实处。（三）对企业和会计进行财务诚信教育诚实守信是中华民族的老式美德，在我国既有经济体制下，企业及会计师可以在财务报表上诚信就显得尤为重要，由于我国目前有关这首先的法律法规建设并不完善，并且有时候道德约束比法律约束更为有利，我国许多审计失败的案例可以充足的阐明这一点失败的原因并不是由于审计技术不精，而是其自身的职业素养。因而需要加强对企业和会计师的财务诚信教育，例如需要对会计师、会计注册师进行诚信教育日勺同步也需要对企业的经营者、企业的投资者以及企业内部日勺监管机制进行诚信教育，除此之外，对外部的监管机制如政府机关的诚信教育同样必不可少。通过这种多层次，全面的诚信教育系统，可有助于企业和会计诚信意识的回归，使其在巨大利润的诱惑或压力下，也能守住自身的道德底线，进而将财务报表粉饰行为扼杀在摇篮之中。（四）企业人员加强自身职业道德修养我国之因此会频频出现粉饰财务报表行为，归根结底是企业人员的职业道德修养较低，例如：在2023年科龙事件中，科龙企业在24小时之内就将利润额下调到50%如下，而负责审计的德勒无论是对调整前还是调整后的财务报表都持保留心见态度，与其说德勒是能力不够，不如说他是职业道德修养不够，责任心不强。因此必须加强对其职业道德修养的力度，加强企业人员责任心的培养力度，进而杜绝财务报表粉饰行为的发生。七、结论近年来，由于企业自身对经济利益的趋之若鹫，使其不可防止的出现了财务报表粉饰行为，不过这种行为不仅误导了广大投资者，使其增大了蒙受了较大的经济损失的风险，并且这种行为也在一定程度上困惑了企业自身的经营者，使其作出错误的决策，从主线上来说，这是不利于企业自身的长期发展的，并且这种行为的出现增长了经济运行中的不稳定性原因，这不利于我国经济长期稳定的发展。因此，必须对这一行为采用某些措施：对企业自身来说，首先加强企业内部控制，同步也要加强对企业及会计日勺诚信教育，并且加强对企业人员职业道德素质的培养；对企业外部而言，首先加强有关法律制度的建设，另首先要加大社会舆论来进行更好的社会监督。我相信通过企业自身的改革及企业外部日勺监督，这会很大程度上减少财务报表粉饰行为的出现。在目前市场经济不停发展的状况下，企业在经营发展的过程中不可防止地存在财务风险。对此，企业要加大对其的重视程度，探究存在风险的深层次原因，进而制定合理有效的决策规避财务风险，以切实减少财务风险，增进企业的健康长期发展。