注册会计师--会计三色笔记.docx

CPA会计50页笔记第一章总论考点：会计要素计量属性及其应用1.会计要素计量属性（1）会计要素计量属性历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.计量属性的应用（1）历史成本：购置固定资产、无形资产、购买存货、承担债务等的计量。（2）重置成本：盘盈存货、盘盈股东能够资产的入账成本均采用重置成本计量。（3）可变现净值：存货的期末计量基础采用成本与可变现净值孰低计量。（4）现值：应用比较广泛，包括具有融资性质的分期付款方式购买固定资产、无形资产的入账价值的计算、合同中存在重大融资成分的履约义务中收入的确认、可收回金额确定的计量原则之一、弃置费用计入固定资产成本的计量等。（5）公允价值：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量、交易性金融负债的期末计量、投资性房地产的期末计量原则之一等。第二章存货考点：存货的期末计量1 .可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值=估计售价估计销售费用和相关税费（1）需要经过加工的材料存货，需要判断：a.用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；b.材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计销售费用和相关税费2 .存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。3 .存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与己提数进行比较，若应提数大于己提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本一存货可变现净值4 .存货跌价准备的结转对己售存货计提了存货跌价准备的，还应结转己计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按己自产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准则第7号一非货币性资产交换和企业会计准则第12号-债务重组规定进行会计处理。第三章固定资产考点：固定资产的初始计量1 .初始计量的一般原则：固定资产应当按照成本进行初始计量2 .不同方式取得固定资产的初始计量：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。考点：固定资产折旧1.折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地°3 .折旧方法：年限平均法年折旧额=（原价一预计净残值）/预计使用年限=原价*（1预计净残值/原价）/预计使用年限=原价*年折旧率工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价一预计净残值）/总工作量每期折旧额=单位工作量折旧额*固定资产该期实际工作量双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限最后两年改为直线法。年数总和法年折旧额=（原价一预计净残值）*年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。第四章无形资产考点：无形资产的确认和初始计量1.常见的无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权。【提示】商誉属于不可辨认资产，不属于企业的无形资产。2.无形资产的初始计量（1）一般无形资产企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（2）土地使用权企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。±地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。（3）自行研发无形资产企业应该将研究阶段的支出以及开发阶段符合资本化条件之前发生的支出在“研发支出费用化支出”中进行归集，在期末或完工时转入管理费用；对于符合资本化条件的支出应该在“研发支出资本化支出”中进行归集，在研发完工时转入“无形资产”。可直接归属于无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。第五章投资性房地产考点：投资性房地产的转换1 .成本模式下的转换：投资性房地产转换为非投资性房地产：A.投资性房地产转换为自用房产将投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等分别转入“固定咨产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备B.投资性房地产转换为存货借：开发产品（原投资性房地产的账面价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产：A.作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值）存货跌价准备（己计提的跌价准备）贷：开发产品（账面余额）B.自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧或累计摊销固定资产减值准备或无形资产减值准备贷：固定资产或无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备2 .公允价值模式的转换：投资性房地产转换为非投资性房地产应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）借：固定资产、无形资产或开发产品（公允价值）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）非投资性房地产转换为投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。A.转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益（其他综合收益）借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧或累计摊销固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备贷：固定资产、无形资产或开发产品其他综合收益B.转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）借：投资性房地产一一成本（公允价值）累计折旧固定资产减值准备或存货跌价准备公允价值变动损益贷：固定资产或开发产品第六章长期股权投资与合营安排考点：长期股权投资的权益法核算1.适用范围:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：对联营企业投资对合营企业投资。2 .会计处理：初始投资成本的调整。投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少,此时,投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：借：长期股权投资一一损益调整贷:投资收益或做相反分录。被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值洎被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借:应收股利贷:长期股权投资一损益调整被投资单位实现的其他综合收益投资企业应该按照被投资单位实现的其他综合收益中应享有的份额调整长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资一一其他综合收益贷:其他综合收益被投资单位实现除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）因增资扩股而增加的资本溢价等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借:长期股权投资一一其他权益变动贷:资本公积一一其他资本公积或做相反分录。3 .因被动稀释导致持股比例下降时，“内含商誉”的结转权益法下，因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下，投资方在调整相关长期股权投资的账面价值时，面临是否应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉”问题。其中，“内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。投资方因股权比例被动稀释而“间接”处置长期股权投资的情况下，相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉”，并将相关股权稀释影响计入资本公积（其他资本公积）。采用权益法核算的长期股权投资，若因股权被动稀释而使得投资方产生损失，投资方首先应将产生股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一，对该笔股权投资进行减值测试。投资方对该笔股权投资进行减值测试后，若发生减值，应先对该笔股权投资确认减值损失并调减长期股权投资账面价值，再计算股权稀释产生的影响并进行相应会计处理。投资方进行减值测试并确认减值损失（如有）后，应当将相关股权稀释损失计入资本公积（其他资本公枳）借方，当资本公积贷方余额不够冲减时，仍应继续计入资本公积借方。【提示】第3点内容为本年教材新增内容，考试时新增内容的考查概率较大，注意掌握。考点：长期股权投资成本法转为权益法1.减资由成本法转为权益法首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时（假定用权益法）应享有被投资单位川汕认净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益.再次,对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资时至处置投资当期期初）和当期损益（处置投资当期期初至处置日）对于被投资单位在此期间实现的其他综合收益，在调整长期股权投资的账面价值的同时，调整记入“其他综合收益对于被投资单位实现的除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，调整记入“资本公积一一其他资本公积在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买口开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。2.因少数股东增资导致成本法变为权益法投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例卜降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（2）在合并财务报表中，应当按照企业会计准则第33号.合并财务报表的有关规定进行会计处理。第七章资产减值考点：可收回金额的计量资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。1 .公允价值减去处置费用的预计：（1）公允价值的确定G有签合同市场价格Zf I I Ill |G合同：销协议价格C既未签合同又无市场价格：同行业类似资产的最近交易价格（既未签合同娱市场价格也无类似资产的价格:采用估值技术（2）处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。考点：资产组减值（1）可以按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产的减值：首先要计算账面价值的比例，如果下面各个资产组使用年限不一致，那么就要用使用年限对各资产组账面价值进行加权，计算加权账面价值的比例，再进行分配；然后按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。（2）不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产的减值：在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价片和可并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合可以负担不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已承担的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。第八章负债考点：应付债券1. 一般公司债券的处理(1)企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】应付债券利息调整【差额】贷：应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。(2)资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本X实际利率】应付债券.利息调整贷：应付利息【面值X票面利率】应付债券.利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算。(3)长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券-利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。2.可转换公司债券的处理企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时：应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额。再按整体的发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相时公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券一可转换公司债券(面值)”科目，按权益成分的公允价值，贷记”其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记”应付债券一可转换公司债券(利息调整)”科目。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记”应付债券一可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。第十章股份支付考点：权益结算的股份支付的确认和计量权益结算的股份支付主要包括限制性股票和股票期权。主要会计处理如下：授予日a.立即可行权的股份支付借：管理费用等贷:资本公积一一股本溢价（按授予日权益工具的公允价值计量）b.除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理。在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷:资本公积一一其他资本公积（按授予日公允价值为基础计量）可行权日之后:对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。行权日发行新股进行股权激励：借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷:股本资本公积一一股本溢价回购股份进行职工期权激励回购股份：借：库存股贷:银行存款同时进行备查登记。在等待期内每个资产负债表日:确认成本费用（同上）。职工行权：借:银行存款资本公积一其他资本公积贷:库存股资本公积一一股本溢价【提示】涉及对可行权条件修改对股份支付的处理原则:简单来讲，就是对于有利修改，需要自修改当期开始名行渡修改后的条件进行处理;对于不利修改，不予考虑;如果是修改减少了权益工具数量，修改减少的部分作为加速行权处理。第十一章借款费用考点：借款费用开始、暂停及停止资本化时点的确定1 .开始资本化时点的确定，借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：资产支出己经发生；借款费用己经发生；“为使资产达到预定可使用或者可销位状态所必要的购建或者生产活动己经开始”。2 .暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。正常中断、非正常中断的判断：（1）由于发生火灾导致施工中断。非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。非正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断。非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。非正常中断（5）由于缺乏工程物资导致停工。非正常中断（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。正常中断考点：利息费用资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。3 .一般借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额-累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用般借款的资本化率A.累计资产支出加权平均数=E（每笔资产支出金额X每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）B.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数【注意】计算般借款资本化率时，要考虑资本化开始时点和结束时点。第十二章或有事项考点：亏损合同亏损合同的会计处理原则待执行合同变为亏损合同的，需要将该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件时，确认为预计负债。(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。(2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。考点：重组义务1.重组义务的确认条件下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务(现时义务)：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划己对外公告。2.重组义务的会计处理:企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的,应当确认为预计负债;企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。与重组有关支出的判断如下表所示：支出项目是否属于与重组有关的支出是否确认预计负债会计处理自愿遣散借:管理费用贷:应付职工薪酬强制遣散借:管理费用贷:应付职工薪酬不再使用厂房的租赁撤销费借:管理费用贷:预计负债将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工再培训费、新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络的投资、未来可辨认经营损失XX支出与继续进行的活动相关尚未发生费用,实际支出再编分录特定固定资产的减值损失XX支出与继续进行的活动相关借:资产减值损失：贷:固定资产减值准备第十三章金融工具考点：以摊余成本计量的金融资产的会计处理1.以摊余成本计量的金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价侑.计;也为购入该金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当在初始确认时计入应收项目。1.以摊余成本计量的金融资产的后续计量分期付息债券利息收入的确认债权投资如为分期付息、一次还本的债券,企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息,计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入.付息日或资产负债表日，以债权投资面值和票面利率计算确定应收利息，以债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。收到上列应收未收的利息时，确认银行存款。到期一次还本付息债券利息收入的确认债权投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于计息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“债权投资一一应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。资产负债表日，以债权投资面值和票面利率计算确定应收利息，以债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。【提示】本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本。期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息费用-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备就债权投资来说，摊余成本即为其账面价值。3.以摊余成本计量的金融资产的处置（差额进损益）借：银行存款等债权投资减值准备贷:债权投资成本应计利息一一利息调整【或在借方】投资收益（差额，也可能在借方）考点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理1 .初始计量股票投资：如果不是以交易为目的的，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资借：其他权益工具投资一一成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）贷:银行存款等债券投资借：其他债权投资一一成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）其他债权投资一一利息调整（差额，或贷记）贷:银行存款等2 .后续计量（1）该金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。其他债权投资应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。债券为分期付息、一次还本：借：应收利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）其他债权投资一一利息调整（差额，或借记）债券为一次还本付息：借：其他债权投资一一应计利息（面值X票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利举）其他债权投资一一利息调整（差额，或借记）其他权益工具投资应当根据被投资单位宣告分配的现金股利份额确认投资收益：借：应收股利贷:投资收益（2）资产负债表日，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。借：其他债权投资/其他权益工具投资一一公允价值变动贷:其他综合收益或相反的处理。3 .金融资产的处置（1）债券投资出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益”转出,计入当期损益.借：银行存款等（实际收到的金额）贷:其他债权投资一一成本公允价值变动（或借记）一利息调整（或借记）投资收益（差额，或借记）借：其他综合收益（公允价值累计变动额）贷:投资收益或相反分录。（2）股票投资出售（终止确认）时，售价与账面价值之间的差额计入留存收益;同时，将累计计入其他综合收益的公允价值变动金额转出，计入留存收益。借：银行存款等（实际收到的金额）贷:其他权益工具投资一一成本公允价值变动（或借记）盈余公积、利润分配一一未分配利润（差额，或借记）借：其他综合收益（公允价值累计变动额）贷:盈余公积、利润分配一一未分配利润或相反分录。考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1 .初始计量（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。交易费用一一是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。注意:三类金融资产中，只有第三类金融资产的交易费用是计入当期损益的。（2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息一应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。会计分录：借：交易性金融资产一一成本（公允价值）应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷:银行存款等（实际支付的金额）2 .后续计量（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷:投资收益（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产一一公允价值变动贷:公允价值变动损益或相反的处理。3 .金融资产的处置处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款（实际收到的金额）贷:交易性金融资产成本一公允价值变动投资收益（差额，或借方）第十四章租赁考点：承租人的会计处理在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。1.租赁负债的初始计量租赁负债应当按照租赁期开始口尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。（1）租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包括以下五项内容：固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。存在租赁激励的，承租人在确定租赁付款额时，应扣除租赁激励相关金额。取决于指数或比率的可变租赁付款额。可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项。购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口。（2）折现率租赁负债应当按照租赁期开始口尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增展借款利率作为折现率。2 .使用权资产的初始计量使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：租赁负债的初始计量金额。在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的,应扣除已享受的租赁激励相关金额。承租人发生的初始直接费用。承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢夏至租赁条款约定状态预计将发生的成本。【提示】承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当计入“长期待摊费用”科目。（本年新增内容，注意掌握。）3 .租赁负债的后续计量计量基础在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额;即：借：财务费用一一利息费用贷:租赁负债一一未确认融资费用承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益，但按照借款费用等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。此处的周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率，或者因租赁付款额发生变动或因租赁变更而需按照修订后的折现率对租赁负债进行重新计量时，承租人所采用的修订后的折现率。支付租赁付款额时,减少租赁负债的账面金额;即：借：租赁负债一一租赁付款额贷:银行存款因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即，并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，但按照企业会计准则第1号一一存货等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。(2)租赁负债的重新计量在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。实质固定付款额发生变动。担保余值预计的应付金额发生变动。用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动。购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。4 .使用权资产的后续计量计量基础在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。承租人按照租赁准则有关规定重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的折旧承租人应当参照固定资产有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧。使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的卜月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。计提的折旧金额应根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益。承租人在确定使用权资产的折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定。通常，承租人按直线法对使用权资产计提折旧，其他折旧方法更能反映使用权资产有关经济利益预期实现方式的，应采用其他折旧方法。承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则:承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短